Оспариваем результаты проверок по НДФЛ и взносам

75
Внесены изменения в законодательство о страховых взносах, в том числе определившие порядок и основания продления срока проведения выездной проверки*. Но даже если в ходе проверки выявлены ошибки, у учреждения есть шанс оспорить штрафные санкции, ведь бывает, что результаты такой проверки оформлены с нарушениями.

* Федеральный закон от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ (см. стр. 8).

А.И. Фролова, юрист

Оформление акта проверки

Процедура оформления результатов проверок по НДФЛ и страховым взносам строго регламентирована. В части НДФЛ она установлена в статье 100Налогового кодекса РФ, а по страховым взносам – в статьях 38, 39Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах…».
Обязательным документом, в котором фиксируются результаты проверки, является акт. При выездной проверке он должен быть составлен в течение двух месяцев со дня оформления справки о проведенной проверке, при камеральной – в течение 10 дней после окончания проверки или после дня истечения срока для проведения проверки по страховым взносам (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).
Акт проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она была назначена (его представителем) (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 38 Закона № 212-ФЗ). Однако на практике встречаются нарушения данного требования.
Например, иногда плательщику налога или взносов вручают акт проверки, который не содержит подписей проверяющих лиц. Это является грубым нарушением правил и основанием для отмены решения, вынесенного по итогам проверки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2011 г. № А29-4799/2010).
Также часто встречается ситуация, когда акт подписан должностными лицами контролирующего органа, но не теми, кто проводил проверку, либо не всеми принимавшими в ней участие (если их было несколько). Ранее данное нарушение тоже признавалось судами в качестве основания для отмены итогового решения по проверке (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 мая 2010 г. № А58-7038/09). Но 24 января 2012 года Президиум ВАС РФ, рассматривая аналогичный случай, вынеспостановление № 12181/11, где говорится, что подписание акта лицом, не проводившим проверку и не указанным в решении о ее проведении, является нарушением требований внутреннего регламента, а не прав налогоплательщика. С тех пор судьи отказывают налогоплательщикам и плательщикам взносов в признании незаконными решений, вынесенных по итогам проверок, по данному основанию (постановления ФАС Московского округа от 22 ноября 2013 г. № Ф05-14817/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 12 сентября 2013 г. № А81-2308/2012).

Порядок вручения акта учреждению

Еще одно обязательное требование законодательства к оформлению результатов проверки – вручение или направление акта проверки лицу, в отношении которого она проводилась. Данная обязанность проверяющих обеспечивает право налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на ознакомление с актом проверки и представление возражений на него.

При этом в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки вручается руководителю учреждения (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
И лишь в том случае, если лицо, по которому проводилась проверка (его представитель), уклоняется от получения акта проверки, инспекция направляет его заказным письмом по местонахождению учреждения (его обособленного подразделения).
Тогда датой вручения акта будет признаваться шестой день считая с даты, когда письмо было отправлено налогоплательщику (плательщику взносов).
Если же судом установлено, что учреждение не уклонялось от получения акта, но не получило его или получило слишком поздно, что не позволило ему своевременно ознакомиться с ним и представить возражения, решение по результатам проверки подлежит отмене. Об этом сказано в постановлениях ФАС Московского округа от 20 января 2014 г. № Ф05-16692/2013, от 7 августа 2013 г. № А40-95693/12-90-491, от 18 февраля 2013 г. № А40-50848/12-91-285, ФАС Центрального округа от 25 октября 2013 г. № А09-674/2013. В то же время Закон № 212-ФЗ содержит иное правило: акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен лицу, в отношении которого выполнялась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде.
То есть должностное лицо проверяющего органа самостоятельно выбирает способ вручения акта плательщику налогов или взносов независимо от того, уклонялся он от его получения или нет.
При направлении акта проверки заказным письмом по почте датой вручения акта также считается шестой день начиная с даты, когда письмо было выслано.
Из-за указанной разницы в формулировках даже то, что учреждение вообще не получило акт, не может служить основанием для отмены решения, вынесенного по итогам проверки, поскольку обязанности проверяющих в таком случае выполнены (постановления Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11209/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2014 г. № А33-3983/2013).

Рассмотрение результатов проверки

Лицу, в отношении которого назначена проверка, должно быть обеспечено право на участие в рассмотрении ее материалов, для чего его нужно уведомить о времени и месте их рассмотрения (п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 39 Закона № 212-ФЗ). Если извещения не было, то это безусловное основание для признания решения о привлечении к ответственности незаконным (определение ВАС РФ от 11 февраля 2013 г. № ВАС-277/13, постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2013 г. № А06-657/2012, ФАС Московского округа от 21 июня 2012 г. № А40-110669/11-75-446).

Важно запомнить
Акт проверки должен быть подписан лицами, которые ее проводили, и представителем проверяемого учреждения.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль