Отражение в учете авансов по зарплате

491
Утка Вадим Викторович
эксперт по бюджетному учету
В Трудовом кодексе РФ сказано, что заработная плата должна выдаваться два раза в месяц, но точные сроки выплаты законодательно не установлены. Значит, они определяются локальными актами учреждения. Рассмотрим, как начислять суммы в бухучете, чтобы избежать негативных последствий.

Подробно о расчетах с работниками (по зарплатным, подотчетным и иным выплатам) рассказано в соответствующем курсе Школы бухгалтера государственного учреждения.

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Дни выплаты можно варьировать

Из требования статьи 136 Трудового кодекса РФ о необходимости выдачи зарплаты не реже чем каждые полмесяца следует, что промежуток между выплатами не должен превышать 15–16 дней. Если работодатель считает нужным рассчитываться с персоналом чаще, он может это делать, выплачивая зарплату ежедекадно или еженедельно. Целесообразно устанавливать дни выплаты зарплаты в середине месяца (15–20-е числа) и в начале следующего месяца (1–5-е числа), предусматривая время, необходимое для ее начисления и выплаты (перечисления на карты).

От чего зависит размер аванса

В статье 136 Трудового кодекса РФ такое понятие, как аванс, отсутствует. Законом подразумевается полноценная оплата труда за первую половину месяца. Поэтому при расчете следует учитывать фактически отработанное время. Суммы должны начисляться исходя из данных табеля учета рабочего времени за первую половину месяца, размера должностного оклада (тарифной ставки), повышений, доплат и надбавок, размер которых может быть определен по итогам первой половины месяца. Стимулирующие выплаты, включая премию по итогам месяца, как правило, начисляются только за полный месяц, то есть при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

НДФЛ и взносы уплачиваются раз в месяц

Зарплату работодатель должен выдавать дважды в месяц. А вот удерживать НДФЛ и перечислять суммы в бюджет – один. Это следует из норм пункта 2статьи 223 Налогового кодекса РФ. Там определено: при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
То есть в момент выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) у работодателя не возникает обязанности по расчету и удержанию налога на доходы физических лиц.
Аналогичные разъяснения дали чиновники главного финансового ведомства в письмах от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214 и от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/209.

До истечения месяца доход, полученный налогоплательщиком за месяц, определить нельзя, так же как и НДФЛ за первую половину месяца (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).

Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, то база для их исчисления также определяется по итогам каждого календарного месяца (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее –Закон № 212-ФЗ).
Перечислять в бюджет ежемесячный обязательный платеж нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Отказаться от выплаты аванса нельзя даже по соглашению

Полный отказ от выплаты аванса как на основании соглашения между работниками и работодателем, так и по желанию самого работника противоречит статье 136 Трудового кодекса РФ. Значит, поступать так нельзя (письмо Роструда от 30 ноября 2009 г. № 3528-6-1).
Причем согласие работника на получение заработной платы только один раз в месяц, подтвержденное его заявлением, правового значения не имеет.
Подобные условия в коллективном или трудовом договоре также не подлежат применению, поскольку ухудшают положение работника по сравнению с нормами, установленными Трудовым кодексом РФ. Работодатель несет материальную ответственность за задержку выплаты зарплаты (ст. 236 Трудового кодекса РФ).
Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации устанавливается коллективным или трудовым договором.

При нарушении срока выплаты зарплаты работодатель обязан возместить ее с учетом процентов в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после даты выплаты по день фактического расчета включительно.


Пример

Коллективным договором ФБУ «Всероссийский сельскохозяйственный научно-исследовательский институт» установлено, что заработная плата выдается два раза в месяц:

  • 17-го числа каждого месяца – аванс за прошедшие полмесяца (с 1-го по 15-е число);
  • 3-го числа каждого месяца, следующего за истекшим, – заработная плата за вторую половину месяца.

Должностной оклад бухгалтера И.И. Иванова – 30 000 руб.
По трудовому договору ему полагается надбавка за стаж работы – 40 процентов, а также премия по итогам работы за месяц – 25 процентов.
С 1 по 5 сентября 2014 года Иванов находился в основном отпуске.
В сентябре 2014 года 22 рабочих дня, из них в первой половине месяца он отработал 6 рабочих дней, а во второй 11.
17 сентября 2014 года выплачен аванс:

  • оклад – 8181,82 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 6 дн.);
  • надбавка – 3272,73 руб. (8181,82 руб. x 40%).

Удержан НДФЛ в размере 1489 руб. (11 454,55 руб. x 13%).
3 октября 2014 года выплачена зарплата:

  • оклад – 15 000 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 11 дн.);
  • надбавка – 6000 руб. (15 000 руб. x 40%);
  • премия – 7500 руб. (30 000 руб. x 25%).

Удержан НДФЛ – 3705 руб. (28 500 руб. x 13%).
Размер страховых взносов взят условно – 30,2 процента.
Общая сумма взносов (в том числе на травматизм) за сентябрь 2014 года составляет 12 066,27 руб. ((11 454,55 руб. + 28 500 руб.) x 30,2%).
Бухгалтер оформит такие проводки:

Отражение в учете авансов по зарплате


Обратите внимание: при перечислении налогов и взносов в бюджет производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×