Сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2013 год

107
Лагутина Лариса Геннадьевна
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.
Учреждение как налоговый агент обязано рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с доходов физлиц, которые оно им выплачивает. Если учреждение не имело возможности удержать налог в 2013 году, до конца января 2014 года нужно уведомить об этом инспекцию. В противном случае ему в ходе выездной проверки могут быть начислены пени*.

* Письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951.

Л.Г. Лагутина, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МосУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Когда невозможно удержать налог

Ситуация, когда учреждение не может удержать НДФЛ, возникает, например:

Во всех этих и иных подобных случаях о невозможности удержать налог нужно сообщить в инспекцию, а также работнику (или стороннему физлицу, если оно получило доход по гражданско-правовому договору).

Форма сообщения

Если налог не удалось удержать в 2013 году, то представить такие сведения необходимо в течение января 2014 года. Для этого используют справку по форме 2-НДФЛ ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Основным отличием от представления привычных сведений о доходах является показатель «признак» – в случае представления сведений на основании пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ (о доходах и сумме налога) используют код 1, а если сообщается о невозможности удержать налог, применяется код 2.
То есть в справках 2-НДФЛ, представляемых ежегодно в целом по учреждению с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога. Эти суммы включают доходы и сумму налога, исчисленную, удержанную и перечисленную, а также сумму налога, не удержанную учреждением, ранее отраженные в справке с признаком 2. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290. Следовательно, справку по доходам физлица, с которого не был удержан налог, нужно представить также в составе сведений в целом по учреждению за 2013 год (но с указанием в ней кода 1).


ПРИМЕР

Университет (ФГУ) с целью совершенствования учебного процесса приглашает преподавателей и специалистов из других университетов и институтов для чтения курса лекций и участия в научно-практических конференциях. Предположим, что в октябре 2013 года был приглашен иногородний преподаватель Полянский М.В. (гражданин России) для чтения лекции.
Вознаграждение за это ему не начислялось, однако университет оплатил за него стоимость проезда от места жительства и обратно (8000 руб.), а также проживания в гостинице (5000 руб). В этом случае у человека возникает доход в натуральной форме 13 000 руб. (8000 + 5000), с которого он должен уплатить НДФЛ 1690 руб. (13 000 × 13%).

Оплата за физлиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты включаются в налоговую базу указанных физлиц ( п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ, письмо № 03-04-06/24693).

Однако поскольку университет не выплачивал денежные средства Полянскому, у него не было возможности удержать с него эту сумму. Поэтому бухгалтер отразил сумму дохода и начисленного налога в справке 2-НДФЛ с признаком 2 и направил ее Полянскому, а также в свою налоговую инспекцию.


Направление сведений

Подать сведения нужно в соответствии с Порядком представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, который утвержден приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@.
В большинстве случаев учреждения представляют отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Однако при числе физлиц, получивших доходы в отчетном году, до 10 человек справки можно представить на бумаге. Это следует изпункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Ответственность налогового агента

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых им человеку, в момент их выплаты ему либо по его поручению третьим лицам.
Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды. При этом если до окончания года организация выплачивает физлицу какие-либо денежные средства, она обязана удержать из них налог с учетом ранее не удержанных сумм.
Таким образом, если учреждение как налоговый агент в установленных порядке и сроке письменно сообщило налогоплательщику и инспекции по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога, то пени ему не начисляются.
Другое дело, если у учреждения была возможность удержать налог с работника, а также если оно письменно не сообщило налогоплательщику и инспекции о невозможности удержать налог и его сумме. В этом случае учреждению могут быть начислены пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в установленном порядке на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки. А налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ. Такое разъяснение привела ФНС России в письме № БС-4-11/20951. Если у вас во время работы возник вопрос, задайте его экспертам журнала в рамках сервиса «Экспресс-ответ», получите квалифицированный ответ в течение трех дней (будут ли вопрос и ответ размещены на сайте и доступны иным пользователям – решать вам).

Важно запомнить
О невозможности удержать НДФЛ сообщают в налоговую инспекцию по месту своего учета, а также налогоплательщику. Для этого используют справку 2-НДФЛ. О невозможности удержать налог за 2013 год нужно сообщить не позднее 31 января 2014 года.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль