Списали дебиторскую задолженность

1475
Николаева Л. П.
ведущий аудитор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, можно признать в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором этот срок истек. Такие разъяснения дали финансисты. В статье мы рассказали о том, в каких случаях можно списать такую задолженность, а также о порядке налогообложения в этой ситуации.

Причины списания
Списать с налогового учета можно не любую дебиторскую задолженность, а только ту, которая правомерно признана нереальной к взысканию и считается безнадежным долгом.
В целях налогового учета можно списать только те долги, по которым:
— истек установленный срок исковой давности;
— обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, в том числе при ликвидации организации и на основании акта государственного органа.

О сроке исковой давности
Срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ составляет три года. При этом течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 Гражданского кодекса РФ). Так, например, причиной прерывания течения срока исковой давности может служить подписанный сторонами акт сверки. После перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок уже не засчитывается.
 

Данный вывод следует из анализа положений пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: задолженность не признается безнадежной, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Документальное подтверждение

Основанием для списания дебиторской задолженности служат подтверждающие документы. Только при их наличии списание долга с налогового учета будет правомерным. Такими документам могут быть:
— документы на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) покупателю, не оплатившему их получение;
— платежные документы, подтверждающие дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорные обязательства;
— акты сверки задолженности;
— определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;
— выписка из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;
— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т. д.
Кроме этих документов следует иметь акт инвентаризации задолженности (ф. 0504835), письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга.
Напомним, что, согласно статье 17 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, учреждение обязано хранить такие документы не менее пяти лет. При этом срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга.

Рассчитываем облагаемую базу по налогу на прибыль

Для исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами (п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Исключение составляет тот случай, когда налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам. В таком случае убытки в виде безнадежной задолженности погашаются за счет сумм этого резерва (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Сумму задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декаб-ря 2007 г. № 03-03-06/1/894).
Обратите внимание: дебиторская задолженность не может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если она не была взыскана в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения.

Исчисляем налог на добавленную стоимость

При списании дебиторской задолженности возникает вопрос об исчислении налога на добавленную стоимость, если ранее НДС начислялся «по оплате».
Дело в том, что если долг возник до 1 января 2006 года и учреждение начисляло НДС «по оплате», то налог не был начислен к уплате в бюджет.
В этом случае в течение 2006–2007 годов налог с суммы задолженности следовало уплатить в бюджет на дату истечения срока исковой давности или дату списания задолженности.
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не погашена, она подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (см. письмо Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 03-07-03/163).
Следовательно, в I квартале 2008 года необходимо начислить и уплатить НДС (если это не было сделано ранее) и только после этого списывать эту дебиторскую задолженность в уменьшении облагаемой базы по налогу на прибыль в полной сумме (с учетом НДС). 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×