Когда при выплате авансов нужно удержать НДФЛ

107
Королева Сусанна Павловна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Минфин России разъяснил особенности удержания НДФЛ при выплате авансов по гражданско-правовым договорам ( письмо от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Оно отличается от порядка удержания налога с авансов при оплате по трудовым договорам.

С.П. Королева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Минфин России разъяснил особенности удержания НДФЛ при выплате авансов по гражданско-правовым договорам ( письмо от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Оно отличается от порядка удержания налога с авансов при оплате по трудовым договорам.

Если учреждение – налоговый агент

Обязанность удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика – физического лица при их фактической выплате возлагается на налогового агента ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Таковым признается и учреждение, являющееся источником выплаты доходов гражданину. Однако это не касается доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ. То есть это не касается инвестиционных доходов, доходов от сделок с ценными бумагами, доходов предпринимателей, полученных в рамках предпринимательской деятельности, и пр.
Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов на счета налогоплательщика ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Аванс по гражданско-правовому договору

При определении налоговой базы учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода – это день его выплаты ( подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ), в том числе перечисления дохода на счета физлица в банках (на счета третьих лиц по его поручению).
Из этого чиновники Минфина России сделали следующий вывод (письмо № 03-04-06/360). Суммы авансов, полученные физлицом в налоговом периоде (календарном году) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в его доход этого года независимо от того, в каком году эти работы (услуги) были им выполнены (оказаны).
Получается, что при выплате физлицу аванса за работы или услуги, которые на момент его выдачи (перечисления) выполнены не до конца, учреждению как налоговому агенту все равно нужно исчислить и удержать НДФЛ с этой суммы.
Отметим, что есть судебные решения, подтверждающие данный вывод. Пример тому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № А56-72251/2012. Суд установил, что организация выплачивала физлицу авансовые платежи по гражданско-правовому договору, и признал правомерным доводы инспекции о наличии у нее обязанности удержать НДФЛ при их выплате.
Правда, некоторые судьи считают, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору ( постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. № Ф09-7355/11). Ведь оценить выгоду физлица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг). Следовательно, аванс не признается доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг).

Дополнительным основанием для отмены решения инспекции может стать, например, то, что на дату выполнения работ организация уже не являлась налоговым агентом, так как подрядчик зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. А значит, он сам исчислял НДФЛ с полученных доходов, в том числе и с ранее полученного аванса.

С одной стороны, Минфин России прав. Если аванс составляет 100 процентов, то можно умышленно затягивать подписание актов и не удерживать налог. С другой стороны, если подрядчик не выполнил работу, то непонятно, как возвращать из бюджета этот НДФЛ, ведь от человека можно потребовать возврата лишь той суммы, которая была ему фактически выплачена.

Аванс в рамках трудового договора

Иное дело – выплата зарплаты, ведь для нее предусмотрена специальная норма. Дата получения работником дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).Поэтому с авансов налог не удерживается и не перечисляется ( письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294).

Важно запомнить
По мнению чиновников, суммы авансов, полученные физлицом за работы или услуги по гражданско-правовому договору, включаются в доходы года, в котором они выплачены.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×