8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Когда при выплате авансов нужно удержать НДФЛ

  • 1 марта 2014
  • 109
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Минфин России разъяснил особенности удержания НДФЛ при выплате авансов по гражданско-правовым договорам ( письмо от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Оно отличается от порядка удержания налога с авансов при оплате по трудовым договорам.

С.П. Королева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Минфин России разъяснил особенности удержания НДФЛ при выплате авансов по гражданско-правовым договорам ( письмо от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Оно отличается от порядка удержания налога с авансов при оплате по трудовым договорам.

Если учреждение – налоговый агент

Обязанность удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика – физического лица при их фактической выплате возлагается на налогового агента ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Таковым признается и учреждение, являющееся источником выплаты доходов гражданину. Однако это не касается доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ. То есть это не касается инвестиционных доходов, доходов от сделок с ценными бумагами, доходов предпринимателей, полученных в рамках предпринимательской деятельности, и пр.
Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов на счета налогоплательщика ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Аванс по гражданско-правовому договору

При определении налоговой базы учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода – это день его выплаты ( подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ), в том числе перечисления дохода на счета физлица в банках (на счета третьих лиц по его поручению).
Из этого чиновники Минфина России сделали следующий вывод (письмо № 03-04-06/360). Суммы авансов, полученные физлицом в налоговом периоде (календарном году) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в его доход этого года независимо от того, в каком году эти работы (услуги) были им выполнены (оказаны).
Получается, что при выплате физлицу аванса за работы или услуги, которые на момент его выдачи (перечисления) выполнены не до конца, учреждению как налоговому агенту все равно нужно исчислить и удержать НДФЛ с этой суммы.
Отметим, что есть судебные решения, подтверждающие данный вывод. Пример тому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № А56-72251/2012. Суд установил, что организация выплачивала физлицу авансовые платежи по гражданско-правовому договору, и признал правомерным доводы инспекции о наличии у нее обязанности удержать НДФЛ при их выплате.
Правда, некоторые судьи считают, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору ( постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. № Ф09-7355/11). Ведь оценить выгоду физлица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг). Следовательно, аванс не признается доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг).

Дополнительным основанием для отмены решения инспекции может стать, например, то, что на дату выполнения работ организация уже не являлась налоговым агентом, так как подрядчик зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. А значит, он сам исчислял НДФЛ с полученных доходов, в том числе и с ранее полученного аванса.

С одной стороны, Минфин России прав. Если аванс составляет 100 процентов, то можно умышленно затягивать подписание актов и не удерживать налог. С другой стороны, если подрядчик не выполнил работу, то непонятно, как возвращать из бюджета этот НДФЛ, ведь от человека можно потребовать возврата лишь той суммы, которая была ему фактически выплачена.

Спецвыпуск

Планируйте расходы на 2019 год по новым кодам КОСГУ

О чем речь: когда будете планировать расходы на 2019–2021 годы, руководствуйтесь новым порядком применения КОСГУ. Изменились не только коды КОСГУ, но и принцип их применения при начислении выплат и предоставлении социальных гарантий сотрудникам. В статье 340 КОСГУ появятся новые подстатьи. В конце статьи вы найдете сервис, с помощью которого сможете проверить выплаты.

Скачать

Аванс в рамках трудового договора

Иное дело – выплата зарплаты, ведь для нее предусмотрена специальная норма. Дата получения работником дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).Поэтому с авансов налог не удерживается и не перечисляется ( письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294).

Важно запомнить
По мнению чиновников, суммы авансов, полученные физлицом за работы или услуги по гражданско-правовому договору, включаются в доходы года, в котором они выплачены.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.