Декларация не сдана вовремя: санкции изменились

161
Рюмин Сергей Михайлович
управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»
Финансисты указали, что за опоздание со сдачей налоговой декларации за 2013 год учреждение накажут по нормам, действующим в 2014 году (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3242). Проанализируем, что ждет учреждение в случае непредставления декларации в срок.

С.М. Рюмин, управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»

Финансисты указали, что за опоздание со сдачей налоговой декларации за 2013 год учреждение накажут по нормам, действующим в 2014 году (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3242). Проанализируем, что ждет учреждение в случае непредставления декларации в срок.

Как рассчитают размер штрафа

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (в редакции п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ), если в установленный срок налоговая декларация не представлена, это влечет взыскание штрафа. Его размер составляет 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.
Максимальный размер штрафа – 30 процентов от указанной суммы, минимальный – 1000 руб.
В чем заключается различие старой и новой редакций?
Статья 119 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 134-ФЗгласит, что штраф за несвоевременное представление налоговой декларации следует рассчитывать от суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Ранее этот момент не был четко прописан. Поэтому возникал вопрос: когда следует определять штрафные санкции – на день окончания установленного срока уплаты налога или на день подачи декларации?
Хотя и ранее арбитры ( п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57) указывали, что при применении данной нормы судам следует учитывать, что размер неуплаченной суммы налога надо определять на момент истечения срока, установленного для уплаты соответствующего налога. Таким образом, можно сказать, что и ранее следовало применять тот же порядок наложения штрафов, который прописан сейчас.
А какую редакцию пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ следует применять при опоздании со сдачей налоговых деклараций за 2013 год?
Финансисты ( письмо от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3242) отвечают на этот вопрос так. Пункт 13 статьи 10 Закона № 134-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 года. При этом данный закон не имеет обратной силы. Однако обязанность по представлению в налоговый орган декларации за 2013 год возникает в 2014 году, значит, в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

Расширен перечень тех, кого могут оштрафовать

Также из пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ исключено одно слово – «налогоплательщик». Теперь ответственность наступает за непредставление в установленный срок декларации любыми лицами, которые обязаны были ее представить, а не только относящимися к категории налогоплательщиков. То есть оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ могут налогоплательщика, налогового агента и даже неплательщика налога.

О том, как отчитаться по НДС за I квартал 2014 года и не допустить ошибок, читайте в статье на стр. 76. Пример заполнения декларации по НДС для бюджетных учреждений – в разделе «Формы».

Например, организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу, если выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога ( подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
Теперь инспекторы вправе оштрафовать таких лиц за несданные декларации наравне с налогоплательщиками по статье 119 Налогового кодекса РФ. А ранее могли взыскать с них только 200 руб., применяя правила статьи 126 Налогового кодекса РФ.
В этой части мнение чиновников и арбитров полностью совпадало.
Так, еще в письме от 21 сентября 2004 г. № 03-02-07/38 Минфин России указывал, что статья 119 Налогового кодекса РФ применяется только к налогоплательщикам, а агент не является таковым. Поэтому в его отношении должна применяться общая норма статьи 126 Налогового кодекса РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Аналогичного мнения придерживались и арбитры, о чем свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 25 июня 2008 г. № Ф09-4562/08-С2( определением ВАС РФ от 26 ноября 2008 г. № 12243/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Когда штраф не взыщут

Однако объектом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса РФ, по-прежнему является установленный порядок представления в налоговые органы именно налоговой декларации.
В силу этого, если налоговые агенты представляют в инспекцию не декларацию, а иной документ (расчет, сведения), оштрафовать их по статье 119 Налогового кодекса РФ нельзя. Например, нельзя наложить штраф на налоговых агентов по НДФЛ, ведь сдаваемые по итогам года в налоговые органы справки 2-НДФЛ декларациями не являются.
И еще следует разграничить два документа – налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода. Если вовремя не представлен расчет авансового платежа, штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ также не применяется.

Бюджетное учреждение не всегда обязано представлять в налоговую инспекцию декларации по разным налогам. Анализ различных ситуаций – в статье на стр. 22.

В случае же выявления обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 Налогового кодекса РФ, на основании которых возможно снижение штрафа, причем даже по сравнению с минимальным размером (1000 руб.), установленным статьей 119 Налогового кодекса РФ.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль