Как исправить ошибки в ходе инвентаризации расчетов

268
Чтобы избежать сложных ситуаций и заблаговременно исправить все изъяны перед составлением годового отчета, начинать годовую инвентаризацию можно уже в ноябре. Рассмотрим ее нюансы и внесение исправлений по ее итогам.

Л.К. Гаврилова, эксперт по бухгалтерскому учету

Порядок проведения инвентаризации

При сдаче годовой отчетности бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.
В соответствии с пунктом 9 этой инструкции данные годовой отчетности указанных типов учреждений должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств. Таким образом, каждую строку баланса необходимо подкрепить итогами инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств учреждения и оформления ее результатов регламентирован приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее – Методические указания № 49). Наряду с основными средствами, нематериальными активами и денежными средствами к имуществу учреждения относят и финансовые обязательства, которые, в свою очередь, учитывают кредиторскую задолженность (п. 1.2 Методических указаний № 49).

Сверка взаиморасчетов

Инвентаризация расчетов регулируется пунктами 3.44–3.48 Методических указаний № 49. Однако ни в названных пунктах, ни в других положениях законодательства не упоминается акт сверки взаиморасчетов.
На практике бухгалтерия чаще всего использует форму такого акта, предусмотренную программой, в которой ведется учет. Акт составляется по состоянию на отчетную дату и оформляется по каждому контрагенту в двух экземплярах. В нем указывают:

  • период, за который проводится инвентаризация расчетов;
  • наименования сторон;
  • данные договора;
  • представителей сторон, которые подписывают акт;
  • данные учета каждой стороны (сальдо на начало периода, суммы по дебету или кредиту счета с указанием даты и документа, обороты за период, сальдо на конец периода);
  • сумму (цифрами и прописью) по учетным данным на дату сверки;
  • подписи представителей сторон.

Акты по взаиморасчетам подписывают руководители и главные бухгалтеры обеих организаций. Кроме того, акты заверяются печатями.
Ежегодное подписание данного акта с каждым из контрагентов перед проведением инвентаризации предусмотрено в учетной политике многих учреждений. Но такое требование во многих случаях практически невыполнимо (или его выполнение затруднено), например, если:

  • с контрагентом потеряна связь;
  • договор (контракт) с контрагентом признан ничтожным;
  • вынесено судебное решение не в пользу учреждения.

Такие ситуации надо прописать в учетной политике как исключение из обязательного правила об акте сверки взаимозачетов. Необходимость дополнения учетной политики можно обосновать существенным изменением условий деятельности экономического субъекта (п. 3 ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Всем подписчикам электронного журнала предоставляется доступ к книге «Бюджетные учреждения. Годовой отчет – 2014» (книга будет размещена на сайте в ноябре).

Расчеты с сотрудниками

Еще один вид расчетов, для которого характерно множество сложных случаев, – это расчеты с работниками учреждения. Скажем, человек, являющийся материально ответственным лицом, перестал выходить на работу, хотя за ним числится задолженность, или работнику недоплатили либо переплатили зарплату.
В Инструкции № 157н не говорится, например, как поступать, если депонентская задолженность оказалась не истребована (работник переехал в другой город или умер и нет родственников, чтобы получить депонированные суммы) и отражена в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), введенной в действие приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов...». В инструкциях по бухучету также не указан порядок списания депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Но, по мнению автора, результаты инвентаризации можно отразить такой записью:

Как исправить ошибки в ходе инвентаризации расчетов

Если выявлены ошибки

По результатам проведенной инвентаризации могут быть выявлены ошибки. Согласно пункту 18 Инструкции № 157н, на дату обнаружения ошибки за периоды, по которым бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже сдана, исправления вносятся одним из двух способов:

  • дополнительной бухгалтерской записью;
  • бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом – справкой по форме 0504833, которая должна содержать информацию по обоснованию внесения исправлений и наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.
Рассмотрим это на примере.


ПРИМЕР 1

При проведении в ноябре текущего года инвентаризации расчетов с контрагентами за 2014 год бухгалтер бюджетного учреждения проверил оборотно-сальдовую ведомость учреждения.
По результатам проверки было обнаружено, что имеется задолженность по расчетам с поставщиком, хотя бухгалтеру известно о том, что данные расчеты завершены полностью.
Проверка записей в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за III квартал 2014 года путем сопоставления записей с первичным учетным документом (товарно-транспортной накладной № 986 от 5 сентября 2014 г. (ТТН № 986) на поставку мягкого инвентаря) показала наличие ошибки в сумме операции. Бухгалтер запишет:

Как исправить ошибки в ходе инвентаризации расчетов

› | Для исправления выявленной ошибки бухгалтер составляет справку по форме 0504833 и делает соответствующие записи в журнале по прочим операциям.

Далее бухгалтер бюджетного учреждения внес соответствующие исправления в главную книгу по оборотам и остаткам счетов 4 105 35 340 и 4 302 34 730, а также в журнал по прочим операциям № 7. А как исправить неверные записи в журнале? Допустим, что позже, после проведения проверки записей в журнале по прочим операциям, бухгалтер обнаружил, что в записи № 319 от 30 ноября 2014 г. об исправлении ошибки неверно указан номер справки.
Бухгалтер перечеркнул неверную цифру 27 тонкой чертой и написал верную – 17, на полях поставил надпись «Исправлено» и передал журнал на подпись главному бухгалтеру учреждения.


Если отчетность уже сдана

При обнаружении ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, необходимо также исправить финансовый результат, лимиты, обязательства и внести изменения в отчетность. Сложность исправления ошибок, обнаруженных после сдачи отчетности, в том, что это связано с закрытием счетов учета доходов и расходов перед сдачей годовой отчетности. Исправление допущенных ошибок, повлиявших на финансовый результат учреждения прошлых лет, в ряде случаев требует использования счета учета доходов или расходов в качестве транзитного. Например при исправлении неправильно выбранного счета отражения основного средства. Для таких операций счет учета финансового результата прошлых лет использовать нельзя, поскольку это не предусмотрено Инструкцией № 157н.

Задолженность прошлых лет списывается, если истек срок ее исковой давности.

Таким образом, вопрос о том, какие счета должны применяться для исправления в учете ошибок прошлых лет, учреждение вправе решить самостоятельно, отразив свое решение в учетной политике. Например, могут использоваться счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».
Поясним на примере.


ПРИМЕР 2

По результатам проверки, проведенной в учреждении представителями учредителя в сентябре 2014 года, обнаружено, что недвижимое основное средство, которое должно быть отражено на счете 4 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения», учтено на счете 4 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения». Неправильное отражение имело место в 2013 году, за который годовая отчетность сдана в установленном порядке. Первоначальная стоимость помещения – 348 000 руб., начисленная амортизация за 2012 год – 17 400 руб.
Согласно учетной политике, учреждение показывает исправление учетных ошибок, обнаруженных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, не влекущих изменения финансового результата учреждения, с использованием счета 401 10 180 «Прочие доходы»:

Как исправить ошибки в ходе инвентаризации расчетов


Чего делать нельзя

Исправлять ошибки в учете можно только теми способами, которые предусмотрены Инструкцией № 157н. Например, нельзя вместо сторнирования проводки (отражения той же записи со знаком «минус») делать противоположную запись (менять местами дебет и кредит счетов ошибочной записи). Если неверно выполнен ряд взаимосвязанных записей, надо сторнировать их все без исключения, даже те, которые закрылись в результате ошибочных проводок.
При исправлении ошибок, обнаруженных в отчетном году до сдачи отчетности, изменения датируются 31 декабря. Этим же числом производится закрытие счетов главным бухгалтером, поэтому открытия более давнего периода не требуется, что исключает риск случайных или намеренных изменений.

Важно запомнить
Чтобы избежать многих проблем по исправлению выявленных ошибок, следует предусмотреть их решение в учетной политике учреждения. Соcтавить ее на 2015 год поможет актуализированный сервис «Учетная политика» (будет доступен всем подписчикам в декабре).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×