Особенности заполнения справки 2-НДФЛ за 2013 год

95
Слобцова Ольга Игоревна
заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры»
Если учреждение начислило работникам в прошлом году зарплату, а выплатило ее только в этом, суммы в некоторых случаях надо включить в справку 2-НДФЛ за текущий год. Есть и другие нюансы, которые надо учесть, чтобы не сделать ошибок в заполнении справок.

О.И. Слобцова, заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Доходы переходного периода

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Как определить день фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда, сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Такой датой признается последний день месяца, за который человеку был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При увольнении работника до истечения календарного месяца датой фактического получения им дохода считается последний день работы, за который он ему был начислен. То есть зарплата попадает в справку 2-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@) в зависимости от месяца ее начисления, при этом день выплаты на это никак не влияет. Поэтому в справке отражаются все начисленные за год доходы. Иными словами, заработная плата за декабрь 2013 года, выплаченная в январе 2014 года, а также налог с нее отражаются в справке 2-НДФЛ за 2013 год. При этом в строке 5.5 справки «Сумма налога перечисленного» указывается сумма налога, перечисленного за 2013 год, включая сумму налога, перечисленного за декабрь 2013 года в январе 2014 года. Именно такие разъяснения о заполнении справки 2-НДФЛ за 2011 год содержались в письмах ФНС России от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@, от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74.
В то же время в 2013 году в письме ФНС России от 7 октября 2013 г. № БС-4-11/17931@ сделан противоположный вывод. Налоговики посчитали, что зарплату, начисленную работникам в 2012 году, а выплаченную в 2013 году, надо включить в справку 2-НДФЛза 2013 год. Правда, в письме речь идет о декабрьской зарплате, выплаченной в апреле, то есть уже после представления отчетности по НДФЛ. С выводом налоговиков сложно согласиться. Во-первых, это противоречит пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ, предписывающему рассчитать НДФЛ с зарплаты по окончании месяца. Во-вторых, справка 2-НДФЛ необходима работникам для получения налоговых вычетов в инспекции. А если в ней не отразить начисленную зарплату и налог с нее, то работник не сможет получить вычет по итогам года, в котором он ее фактически заработал, или возместит НДФЛ в меньшей сумме.

Кроме того, письмо № ЕД-4-3/1692@ размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами», а письма № БС-4-11/17931@ в этой базе нет.

На наш взгляд, зарплату за декабрь 2013 года нужно отразить в справке за 2013 год, даже если она выплачена в январе 2014 года. Тем более что на момент составления справок (январь – март 2014 года) наверняка налог уже будет перечислен в бюджет.

Отпускные суммы

Напомним, что датой получения работниками доходов в виде отпускных считается день их фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698@). Таким образом, фактически выплаченные сотруднику в декабре 2013 года отпускные за период отпуска с декабря 2013 года по январь 2014 года должны быть включены в справку 2-НДФЛ за 2013 год.
Аналогично надо поступать в ситуации, если по решению трудового спора работник был восстановлен на работе и ему выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула или разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. Даже если средний заработок за вынужденный прогул начислен за период 2012 года, но фактически выплачен в 2013 году, то доход восстановленного работника должен быть отражен в справке 2-НДФЛ за 2013 год в полной сумме (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24633).

Перерасчеты за прошлые годы

Бывает, что какие-либо выплаты в прошлом году выданы не полностью и это исправлено уже в текущем году. Например, своевременно не проиндексирована зарплата. В этом случае датой фактического получения доходов в виде индексации зарплаты и надбавки к окладу считается день выплаты этих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Так, если проиндексированная зарплата и надбавка за сентябрь – декабрь 2012 года были начислены и фактически выплачены в 2013 году (как и налог с них), их следует учитывать как доход 2013 года. Иными словами, результаты перерасчетов, выполненных в 2013 году, нужно включить в справку 2-НДФЛ за 2013 год. Таким образом, подавать уточненную справку за 2012 год не нужно (письмо ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5209).

Отчетность при наличии подразделений

Рассмотрим также особенности заполнения справки 2-НДФЛ по доходам, полученным работниками от работы в обособленном подразделении учреждения. Эти особенности разъясняются в письмах ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13702@, а также в письмах Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-341, от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-345.
Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения ( п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Соответственно справки 2-НДФЛ на работников подразделений подаются в инспекцию по месту учета каждого обособленного подразделения. Но только в том случае, если головной офис и обособленные подразделения расположены на территории разных административно-территориальных образований. Обратите внимание на КПП и ОКАТО: в разделе 1 справки 2-НДФЛ указывается ИНН организации, но КПП и ОКАТО – по местонахождению обособленного подразделения.
С 2014 года планируется переход на применение кодов ОКТМО вместо кодов ОКАТО ( письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Однако пока формы отчетности не предусматривают указание кода ОКТМО.
Несколько справок 2-НДФЛ нужно подавать на работника, если он в течение 2013 года перешел из одного подразделения учреждения в другое, или из головного офиса в обособленное подразделение, или работал одновременно в нескольких подразделениях. Причем в каждой справке нужно отразить только доход, полученный в конкретном подразделении, а справки подать в инспекцию по местонахождению каждого подразделения.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль