Расчет среднего заработка

12836
Егоров Вадим Викторович
консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения
Расчет среднего заработка регулируется Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. О том, какие нюансы нужно учитывать бухгалтеру учреждения при расчете среднего заработка, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Как производить расчет среднего заработка

Расчет среднего заработка регулируется Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. О том, какие нюансы нужно учитывать бухгалтеру учреждения при расчете среднего дневного заработка, рассказывает эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

О том, что работнику полагается оплата в размере среднего заработка, сказано во многих статьях Трудового кодекса РФ. Средний заработок выплачивается, например, за время командировки, обучения на курсах повышения квалификации с отрывом от производства, очередного отпуска, дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

Во всех случаях, когда работнику полагается средний заработок, он рассчитывается по единым правилам. Это относится не только к исчислению отпускных, но и, например, к расчету среднего заработка в командировке, при оплате учебного отпуска. Обязанность определять особенности порядка исчисления среднего заработка возложена на Правительство РФ. Это сказано в статье 139 Трудового кодекса РФ. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее – Положение № 922) вступило в силу 6 января 2008 года.

Обратите внимание: Положение № 922 нельзя использовать при расчете среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности. Для этого применяют специальные правила, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Количество календарных дней для расчета среднего заработка

Отметим, что в Положении № 922 учтены изменения, которые внесены в статью 139 Трудового кодекса РФ Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ. Но не учтены поправки, внесенные Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ. Следует напомнить, что до этих изменений при расчете отпусков расчетный период составлял три месяца, а среднемесячное число календарных дней – 29,6. В нынешней редакции этой статьи расчетный период составляет уже 12 месяцев. Однако среднее число календарных дней для расчета среднего заработка – 29,3. В Положении № 922 зафиксировано, что для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется делением суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,4. Тем не менее, дожидаться внесения изменений в Положение № 922 не нужно – среднемесячное число дней при расчетах нужно принимать равным 29,3.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключено время, когда за работником сохранялся средний заработок, средний дневной заработок исчисляется следующим образом. Сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период нужно разделить на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Причем количество календарных дней в неполном календарном месяце вычисляется путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Прежние коэффициенты пересчета 1,4 и 1,2 больше не применяют.

Пример 1

Работник находится в оплачиваемом отпуске. В его продолжительность включаются два выходных дня – первый и второй день месяца, длящегося 31 день. Он приступает к работе с третьего дня месяца и работает 20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели. Поскольку в этом месяце было время, когда за работником сохранялся средний заработок (1 и 2 день), признается, что сотрудник отработал неполный календарный месяц. Поэтому количество календарных дней за этот месяц следует рассчитать следующим образом:
29,3 дн. : 31 дн. x (31 дн. - 2 дн.) = 27,4 дн.

В Положении № 922 дан ответ на вопрос, каким образом считать количество календарных дней в неполном месяце людям, работающим по графику. Новый механизм расчета позволяет это сделать совершенно без проблем.

Пример 2

Электрик дежурит по графику сутки через трое, заступая на дежурство в 9.00 часов. Он пропустил одно дежурство, поскольку болел с 26 по 28 числа месяца, длившегося 30 дней. Количество календарных дней в этом месяце следует рассчитать следующим образом:
29,3 дн. : 30 дн. x (30 дн. - 3 дн.) = 26,37 дн.

Положение № 922 рассматривает только два случая отработки времени: месяц отработан полностью и не полностью. Поскольку про случаи переработки ничего не сказано, то такой месяц следует считать отработанным полностью.

Пример 3

Работника привлекали к работе в праздничные дни 7 и 8 января 2014 года с оплатой в двойном размере. Несмотря на то что он в январе отработал не 17 рабочих дней, а 19, на расчетное число календарных дней (в этом случае оно равно 29,4 – ведь поправки в статью 139 Трудового кодекса РФ вступили в силу только со 2 апреля) это не повлияет. А вот оплата в двойном размере за работу в праздничные дни 7 и 8 января в расчет среднего заработка включается обязательно.

Анализ порядка расчета, в котором используется количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, вызывает вопросы, связанные с включением в расчет выходных и праздничных дней. Рассмотрим разные ситуации.

Пример 4

Работник с 1 по 11 число месяца, длившегося 30 дней, болел, 12 и 13 числа этого месяца были выходными, а 14 числа он приступил к работе. В рассматриваемом случае 12 и 13 число не отнесены к периоду болезни, значит, эти дни следует принимать во внимание при определении числа календарных дней. При расчете среднего заработка, например для оплаты очередного отпуска, количество календарных дней в этом месяце составит 18,56 дн.: 29,3 : 30 x (30 - 11).

Пример 5

Предположим, что работник с 1 по 11 числа того же месяца болел, 12 и 13 число – выходные дни, а с 14 числа он был в ежегодном оплачиваемом отпуске (28 календарных дней). Поскольку в этом месяце у работника нет отработанного времени, при расчете за число календарных дней в этом месяце принимают 0.

Против включения в расчет праздничных дней есть весомый аргумент. Само число 29,3 получено в результате расчета за последние пять лет среднего количества календарных дней именно за минусом праздников.

Премии и вознаграждения в расчете среднего заработка

В соответствии с пунктом 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

  • ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются в полном размере, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
  • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются полностью, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает длительности расчетного периода. В противном случае суммы учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
  • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет независимо от времени начисления вознаграждения.

Отметим, в Положении № 922 прописан принцип учета начисленных премий пропорционально фактически отработанному времени. Так, согласно пункту 15, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, когда за работником сохранялся средний заработок, премии и вознаграждения включаются в расчет пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Исключение сделано для премий, которые изначально были начислены за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.). На практике может возникнуть следующая ситуация. Сотрудник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения. Если такие премии были ему начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются в расчете среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Есть и еще одно дополнение, которое касается не учитываемых в расчете выплат. Согласно пункту 3 Положения № 922, не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Пример 6

Работнице по ее заявлению в январе 2008 года предоставлено четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом. Ей установлен оклад 5000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, – 25 процентов должностного оклада, исчисленного пропорционально отработанному времени. Сумма ежемесячного заработка составила 6250 руб. (5000 руб. + (5000 руб. x 25%)).

С 1 по 15 июня 2007 года ей был предоставлен очередной отпуск на 14 календарных дней. В результате за отработанные в июне дни работнице было начислено 3125 руб. В декабре 2007 года за счет доходов от приносящей доход деятельности женщине была выплачена премия к юбилею, предусмотренная положением о премировании, в размере должностного оклада – 5000 руб.

Кроме того, в расчетном периоде с января по декабрь 2007 года начислены квартальные премии в размере 40 процентов от фактически начисленного должностного оклада за квартал:

  • в марте 2007 года (за I квартал) – 6000 руб.;
  • в июне 2007 года (за II квартал) – 5000 руб.;
  • в сентябре 2007 года (за III квартал) – 6000 руб.;
  • в декабре 2007 года (за IV квартал) – 6000 руб.

Таким образом, получаем:

Месяц расчетного периода Рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели Фактически отработанные дни Размер заработной платы с учетом ежемесячной премии, руб. Единовременные премии, руб. Квартальные премии, руб.
Январь 17 17 6250
Февраль 19 19 6250
Март 21 21 6250 6000
Апрель 21 21 6250
Май 21 21 6250
Июнь 20 10 3125 5000
Июль 22 22 6250
Август 23 23 6250
Сентябрь 20 20 6250 6000
Октябрь 23 23 6250
Ноябрь 21 21 6250
Декабрь 21 21 6250 5000 6000
Итого 249 239 71875 5000 23000

Для расчета среднего дневного заработка необходимо определить учитываемый размер премиальных выплат. Так, единовременная премия к юбилею работника, начисленная в декабре 2007 года, в расчет не включается на основании пункта 3 Положения № 922. Ежемесячные премии, фактически начисленные в расчетном периоде, включаются в расчет в полном размере. Квартальные премии, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый квартал, также включаются целиком, поскольку продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Так как эти суммы начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде, то пересчитывать их пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, не требуется.

Сумма среднего дневного заработка составит 396,97 руб. ((71 875 руб. + 23 000 руб.) : 239 раб. дн.). Тогда за четыре дня работнице следует начислить 1587,88 руб. (396,97 руб. x 4 дн.).

Однако учет квартальных премий в расчете средней зарплаты в следующем месяце будет уже иным.

Пример 7

Воспользуемся условиями предыдущего примера, уточнив их. Предположим, что работнице в феврале 2008 года тоже предоставлены четыре дополнительных выходных дня. Исходя из оклада за 13 рабочих дней января 2008 года ей начислено 3823,53 руб. Ежемесячная премия – 955,88 руб. В феврале работнице начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере 10 000 руб.

В расчет включаются все суммы, начисленные из оклада, и ежемесячные премии с февраля 2007 года по январь 2008 года. Это в сумме составляет 70 404,41 руб.
Квартальная премия за первый квартал 2007 года включается в расчет в сумме 4000 руб. (6000 руб. : 3 мес. x 2 мес.). Это связано с тем, что продолжительность периода, за который она начислена, превышает продолжительность расчетного периода. Остальные квартальные премии включаются в расчет в полном размере. Всего в сумме 21 000 руб. (4000 + 5000 + 6000 + 6000).
Поскольку время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия по итогам работы за 2007 год должна быть учтена при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
В расчетном периоде, за который учитывается годовая премия (с февраля 2007 г. по январь 2008 г.), рабочих дней 249 (по норме). Фактически отработано 235 дней. Следовательно, премия включается в расчет в сумме 9437,75 руб. (10 000 руб. : 249 дн. x 235 дн.).
Средний дневной заработок женщины составит 429,12 руб/дн. (70 404,41 руб. + 21 000 руб. + 9437,75 руб.) : 235 дн.), а сумма оплаты за четыре дня составит 1716,48 руб. (429,12 руб/дн. x 4 дн.).
Кроме того, поскольку в январе 2008 года при расчете среднего заработка годовая премия по итогам 2007 года не была учтена, работнику следует доплатить за четыре дополнительных выходных дня, предоставленных ему в январе, – 160,64 руб. (10 000 руб. : 249 дн. × 4 дн.).

Средний заработок при повышении должностных окладов

Пунктом 16 Положения № 922 уточнен порядок корректировки среднего заработка при повышении в учреждении (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения.

При таком изменении учитывают тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам (окладам, денежному вознаграждению), которые исчисляются от установленного оклада в процентах или кратны окладу. Если же выплаты установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (например, от 10 процентов до 15 процентов), то они не учитываются. При повышении среднего заработка выплаты, установленные в абсолютных размерах, не увеличиваются.

Средний заработок для дополнительных учебных отпусков

Раньше бухгалтеров учреждений мучил вопрос об оплате нерабочих праздничных дней, приходящихся на учебный отпуск. Теперь этот вопрос разрешается в пользу работников, совмещающих работу с обучением.

В соответствии с пунктом 14 Положения № 922 при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Также смотрите:
– Расчет отпускных 2014
– Расчет РСВ-1 2014 – заполняем и проверяем
– Форма-4 ФСС обновлена: учитываем изменения
– Заполнение платежек по налогам и взносам по новым правилам
– Оформление больничного листа 2014

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль