Бюджетный учет результатов НИОКР

2914
 Лапушкина В.Н.
Заместитель генерального директора по связям с государственными органами ЗАО "МЦФЭР"
В условиях стремительно развивающейся российской экономики усиливается спрос на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы во всех отраслях народного хозяйства. При этом нормативное регулирование как отдельных этапов выполнения НИР и ОКР, так и научно-исследовательских работ в целом заметно отстает от темпов развития экономики.

Суть проблемы

Действующая в настоящее время Инструкция по бюджетномуучету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02.2006 (далее - Инструкция№ 25н), не дает достаточной информации о порядке учета результатовнаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Поэтому в связи с отсутствием нормативногорегулирования на федеральном уровне необходимо закрепление соответствующихособенностей ведения бюджетного учета результатов НИОКР для бюджетныхучреждений, выполняющих такие работы. Особенности бюджетного учета могутраскрываться в ведомственных нормативно-правовых документах или в учетнойполитике каждого бюджетного учреждения.

Порядок выполнения НИОКР, принятый в бюджетныхучреждениях, должен решать следующие задачи:

  • организация учета созданных входе выполнения НИОКР материальных ценностей в составе активов, к которым ониотносятся, в соответствии с правилами бюджетного учета;
  • оценка созданных в ходевыполнения НИОКР материальных ценностей для целей отражения их в бюджетномучете;
  • порядок отражения в бюджетномучете созданных в ходе выполнения НИОКР материальных ценностей.

Организация учета созданных в ходе выполнения НИОКРматериальных ценностей в составе активов, к которым они относятся, в соответствиис правилами бюджетного учета.

При выполнении НИОКР, как правило, создаются объектыпромышленной собственности, отношения, в связи с правовой охраной которых до 1января 2008 г. регулируются в соответствии с Патентным законом иЗаконом от 31.05.1991 № 2213-1 "Об изобретениях СССР", а после 1января 2008 г. - в соответствии с ч. IV ГК РФ.

К объектам промышленной собственности как всоответствии с законодательством, действующим до 1 января 2008 г., так исогласно ч. IV ГК РФ относятся изобретения,полезные модели и промышленные образцы. Исключительные права на данные объектыпромышленной собственности, которые получены и полученные в результатевыполнения НИОКР, подлежат бюджетному учету в составе нематериальных активов.

В соответствии с Инструкцией № 25н одним из условий дляотражения результатов НИОКР в составе нематериальных активов является наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива иисключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельностиили права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемыев режиме коммерческой тайны.

К документам, которые подтверждали бы существованиесамого актива, могут быть отнесены:

  • при выполнении НИР: акты приемки работы (этапов работы)по договору; научный отчет или заключение, а в отдельных случаях и акты приемкисозданных в рамках НИР материальных ценностей (макеты, модели, экспериментальныеобразцы);
  • при выполнении ОКР: акты приемки работы (этапов работы)по договору; отчетная научно-техническая документация (включая результаты испытаний),акты приемки созданных в рамках ОКР опытных образцов новой техники, а такжеконструкторской (технологической) документации, предназначенной для внедренияв производство новой техники и (или) технологии.

Указанные документы оформляются согласно требованиям,предъявляемым государственными стандартами выполнения НИОКР и (или)заключенным сторонами государственным контрактом на выполнение НИОКР.

В случае когда результаты НИОКР отвечают критериямохраноспособности, уполномоченный орган (учреждение) главного распорядителя бюджетныхсредств обеспечивает получение необходимых документов, подтверждающихисключительные права Российской Федерации на результаты интеллектуальнойдеятельности. Документы, которые выступают в качестве оснований по охране правинтеллектуальной собственности, приведены в табл. 1.

По договору о передаче (с 01.01.2008 по договору оботчуждении) исключительного права на соответствующий объект научно-техническойдеятельности бюджетное учреждение приобретает исключительное право нарезультат интеллектуальной деятельности в согласованном сторонами объеме.Данный договор подлежит оформлению, в частности, при передаче в соответствующихслучаях исключительных прав исполнителем НИОКР заказчику или иному юридическому(физическому) лицу.

Если результаты научно-технических работ не обладаюткритериями охрано­способности, то получать документы, подтверждающиеисключительные права (патенты, свидетельства и т. п.), учреждениям нетребуется. Принятие к бюджетному учету таких объектов нематериальных активовпроизводится на основании договора между заказчиком и исполнителем,предусматривающего передачу исключительных имущественных прав на указанныеобъекты, а также оформляемого выступающим в качестве получателя таких правданным учреждением "Акта о приеме-передаче объекта основных средств(кроме зданий, сооружений)" (ф. 0306001).

Принятие на учет материальных ценностей, созданных входе выполнения НИОКР, осуществляется бюджетными учреждениями на основаниираспоряжений руководителя ведомства или руководителя данного учреждения, еслиему предоставлено такое право.

Таблица 1

Документы, подтверждающие исключительное право Российской Федерации, от имени которой выступает уполномоченный орган (учреждение), на подлежащие правовой охране результаты интеллектуальной деятельности

При оприходовании к бюджетному учету созданных в ходевыполнения работ материальных ценностей, относящихся к объектам основныхсредств, учреждения оформляют первичные учетные документы, предусмотренныеИнструкцией № 25н:

  • включаемых в библиотечный фонд учреждения -"Требование-накладную" (ф. 0315006);
  • иных объектов основных средств - "Акт о приеме-передачеобъекта ос­новных средств (кроме зданий, сооружений)" (ф. 0306001) или"Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" (ф. 0306032).

Созданные в ходе выполнения НИОКР материальныеценности, относящиеся к материальным запасам, приходуются на учет на основаниипервичных учетных документов передающей стороны (накладная, акт передачи илидр.). В случае отсутствия таких документов учреждением самостоятельнооформляется "Требование-накладная" (ф. 0315006). При выявлениирасхождений с данными документов передающей стороны учреждением оформляется"Акт о приемке материалов" (ф. 0315004).

Предлагаемые этапы документального оформления результатов НИОКР приведены в табл. 2.

Таблица 2

Этапы документального оформления результатов НИОКР

Применение данного порядка оформления результатов НИОКР позволяют:

  • обеспечить правильноеформирование стоимости создаваемых в результате НИОКР нематериальных активов;
  • снизить трудоемкость операцийпо учету нематериальных активов;
  • повысить качество бюджетнойотчетности;
  • унифицировать порядоксоставления учетных документов по нематериальным активам и иным результатамНИОКР;
  • обеспечить своевременное иполное принятие на учет результатов НИОКР.

Оценка созданных в ходе выполнения НИОКР материальных ценностей для целей отражения их в бюджетном учете

Полученные в результате НИОКР нематериальные активыпринимаются к бюд­жетному учету по первоначальной стоимости, включающей в себя:

  • суммы, уплаченные по контрактуна выполнение НИОКР;
  • стоимость оборудования и иныхматериальных ценностей, приобретен­ных заказчиком и использованных привыполнении НИОКР;
  • затраты, непосредственно связанные с доведением активадо состояния, пригодного к использованию в установленных целях (платежи заполучение патента или свидетельства о регистрации и др.).

В состав расходов исполнителя при выполнениинаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работвключаются:

  • стоимостьматериально-производственных запасов;
  • спецоборудование для научных(экспериментальных) разработок;
  • затраты за заработную плату и другие выплатыработникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ потрудовому договору;
  • отчисления с сумм заработной платы и иных выплат впользу работников в виде единого социального налога, страховых взносов наобязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • стоимость спецоборудования испецоснастки, предназначенных для использования при выполнении работ,проведения испытаний и исследований;
  • амортизация объектов основных средств и нематериальныхактивов, используемых при выполнении указанных работ;
  • затраты на содержание и эксплуатациюнаучно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, другихобъектов основных средств и иного имущества;
  • командировочные расходы;
  • услуги сторонних организаций и лиц, используемых привыполнении указанных работ;
  • расходы по проведениюиспытаний;
  • накладные (общехозяйственные) расходы в случае если онинепосредственно связаны с выполнением данных работ;
  • прочие (включая внепроизводственные и коммерческие)расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ.

Затраты, полученные в ходе выполнения НИОКР, вбухгалтерском учете рекомендуется группировать по следующим элементам:

  • материалы;
  • затраты по работам,выполняемым сторонними организациями и иными лицами;
  • спецоборудование для научных(экспериментальных) работ;
  • затраты на оплату труда работников, непосредственнозанятых созданием научно-технической продукции;
  • отчисления на социальныенужды;
  • прочие прямые затраты (из которых отдельно могутвыделяться затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательскогооборудования, установок и сооружений);
  • накладные(общепроизводственные и общехозяйственные) затраты.

По приведенным элементам формируются плановые и (или)отчетные сметы затрат на выполнение НИОКР в целом, а также по отдельным этапамНИР (ОКР).

Затраты учреждений на получение документов,подтверждающих исключитель­ные права (патенты, свидетельства и т. п.)отражаются по пп. 226 "Прочие услуги" КОСГУ в рамках средств,предусмотренных лимитами бюджетных обязательств или сметой доходов и расходовпо приносящей доход деятельности. В дальнейшем при принятии на учетрезультатов НИОКР объем указанных затрат включается в первоначальную стоимостьнематериальных активов.

Первоначальная стоимость созданных по итогамнаучно-технических работ нематериальных активов отражается в оформляемом учреждением"Акте о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений)" (ф. 0306001) или "Акте о приемке-передаче групп объектовосновных средств (кроме зданий, сооружений)" (ф. 0306031) в графе"Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету,руб.".

Созданные в ходе выполнения НИОКР материальные ценностирекомендуется оценивать отдельно от результатов работ согласно фактическимзатратам на их изготовление:

  • при выполнении ОКР - согласно стоимости выполненияотдельных этапов работ (разработка рабочей конструкторской документации,изготовление опытного образца и др.);
  • при выполнении НИР - согласно стоимости выполненияотдельных этапов работ или расчетным методам исходя из обосновывающих ценуработ материалов или отчетных материалов исполнителя (стоимости изготовлениямакетов, моделей, экспериментальных образцов, отчетной документации).

Оценка созданных материальных ценностей осуществляетсяколлегиальным органом, рассматривающим результаты выполненных работ. Такойколлегиальный орган создается приказом руководителя учреждения.

В случае если созданные материальные ценности не могутбыть оценены исходя из наличествующих документов, допускается их комиссионнаяоценка на основе данных о стоимости аналогичной продукции (работ) или условнаяоценка (1 руб.) для целей отражения в бюджетном учете. В таких случаях вдокументах, которые являются основанием для оприходования материальныхценностей, приводятся подробные объяснения "косвенной" оценкиимущества.

При невозможности оценки имущественных ценностей исходяиз фактических затрат на их изготовление и списании затрат на выполнение НИОКРна счета учета расходов в связи с невыполнением условий для отражениярезультатов работ в составе нематериальных активов созданные материальные активыоцениваются исходя из затрат на выполнение НИР (ОКР) в целом.

По решению руководителя учреждения в отношениисозданных в ходе выполнения НИОКР отдельных материальных ценностей (отчетыНИР, конструкторская документация или др.) возможно применение условной оценки(1 руб. за единицу) для целей отражения в бюджетном учете.

Порядок отражения в бюджетном учете созданных в ходе выполнения НИОКР материальных ценностей

Информация о затратах на НИОКР отражается в бюджетномучете учреждений, выступающих в качестве заказчиков этих работ, на счете010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Аналитический учет по указанному счету ведется в"Многографной карточке" (ф. 0504054) в разрезе заключенных договорови элементов затрат.
Единицей бюджетного учета расходов на НИОКР являетсяинвентарный объект, под которым понимается совокупность затрат по выполненнойработе, результаты которой самостоятельно используются в процессе деятельностибюджетных учреждений.

В дальнейшем момент принятия к учету осуществленныхзатрат на НИОКР зависит от того, подлежат ли результаты указанных работзачислению в состав нематериальных активов или нет, а также подлежат ли ониправовой охране.

Результаты НИОКР - не охраняется законом

Если результаты НИОКР не отвечают критериямохраноспособности, но охраняются, например, в режиме коммерческой тайны(включая потенциально патентоспособные технические решения и секретыпроизводства (ноу-хау)), оприходование их к учету на счет 010201000"Нематериальные активы" производится на основании актовприемки-передачи и договора на выполнение НИОКР, предусматривающего передачуисключительных имущественных прав на указанные объекты.

Результаты НИОКР - охраняемый актив

В случае если результат НИОКР подлежит правовой охране,затраты на проведение работ учитываются на счете 010602000 "Капитальныевложения в нематериальные активы" до оформления прав на него вустановленном законодательством порядке.

После получения патента, свидетельства или иногодокумента, подтверждающего исключительное право Российской Федерации, от именикоторой выступает учреждение, или самого учреждения на результатинтеллектуальной деятельности, он принимается к учету в составе нематериальныхактивов на счете 010201000 "Нематериальные активы".

На увеличение первоначальной стоимости принимаемого кучету объекта нематериальных активов относятся затраты на получение документов,подтверждающих исключительные права, а также иные затраты, связанные с доведениемданного объекта до состояния, пригодного к использованию в установленныхцелях.

Каждому зачисляемому в состав нематериальных активовобъекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, которыйиспользуется исключительно в регистрах бюджетного учета и необозначается на каких-либо объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активовведется в "Инвентарной карточке учета основных средств" (ф.0504031).

В случае если в ходе НИОКР получены результаты, не подлежащиеправовой охране и (или) охране в режиме коммерческой тайны, затраты напроведение работ списываются со счета 010602420 "Уменьшение капитальныхвложений в нематериальные активы" в дебет счета 040101273"Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

В связи с изложенным выполнение НИОКР и результатыуказанных работ отражаются в бюджетном учете учреждений следующими записями(источник финансирования - бюджетные средства):


Материальные образцы изделий, полученных в ходе выполнения НИОКР, зачисляются в состав тех нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы), к которым они относятся в соответствии с правилами бюджетного учета. В бюджетном учете при этом оформляются следующие записи:

Такой порядок учета результатов НИОКР может быть взят за основу для разработки соответствующих рекомендаций по каждому ведомству с учетом особенностей хозяйственной деятельности подчиненных бюджетных учреждений.

Вопрос-Ответ

Вправе ли организацияпринимать к вычету суммы НДС в отношении рас­ходов по проезду работников кместу проведения отпуска и обратно?

Министерство финансов Российской Федерации
Письмо от14.05.2008 № 03-07-11/191

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету суммналога на добавленную стоимость в отношении расходов по проезду работников кместу проведения отпуска и обратно Департамент налоговой и таможенно-тарифнойполитики сообщает.

Перечень налоговых вычетов по налогу на добавленнуюстоимость установлен ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В данномПеречне вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченныхналогоплательщиком по расходам по проезду работников к месту проведения отпускаи обратно, не предусмотрены. Поэтому суммы налога, уплаченные по указаннымрасходам, вычету не подлежат.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмоДепартамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующихнормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Всоответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характерпо вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах исборах и не пре­пятствует руководствоваться нормами законодательства о налогахи сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
И. В. Трунин

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×