Учет нематериальных активов

2808
 Лапушкина В.Н.
Заместитель генерального директора по связям с государственными органами ЗАО "МЦФЭР"
Материал об особенностях учета результатов выполнения исследовательских и конструкторских работ, опубликованный в предыдущем номере, вызвал большой интерес читателей. Поэтому мы продолжаем публикацию рекомендаций по ведению бюджетного учета нематериальных активов в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 148н. Данная статья посвящена учету операций по поступлению, выбытию нематериальных активов и их документальному оформлению.

Поступление нематериальных активов

В соответствии с п. 82 Инструкции № 148н стоимость приобретаемых (создаваемых) бюджетными учреждениями объектов нематериальных активов (далее - НМА) формируется на счете 0 10602 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

На увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов следует относить также расходы учреждений по уплате патентных пошлин за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров и т. п. Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров утверждено постановлением Совмина - Правительства РФ от 12.08.1993 № 793 (с изм. и доп.).

Затраты на получение документов, подтверждающих исключительные права (патенты, свидетельства и т. п.) отражаются по коду операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) 226 "Прочие работы, услуги" с дальнейшим отнесением на увеличение первоначальной стоимости создаваемого актива.

Нематериальные активы принимаются к учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) после того, как право владения на них подтверждено документально.

Пример 1

Бюджетное учреждение "Научно-исследовательский институт" приобрело за счет бюджетных средств у ЗАО "Контакт" исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 75 000 руб. с учетом НДС.

За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав бюджетным учреждением произведена оплата государственной пошлины в размере 500 руб.

В бюджетном учете учреждения формирование первоначальной стоимости данного НМА будет отражено следующим образом:

- приобретены исключительные права на НМА на сумму 75 000 руб.

Дебет 1 10602 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы"

Кредит 130220 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов"

- расходы по оплате государственной стоимости включены в первоначальную стоимость приобретенного объекта НМА в сумме 500 руб.

Дебет 1 10602 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы"

Кредит 1 30218 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

- объект НМА поставлен на балансовый учет по сформированной стоимости в размере 75 500 руб.

Дебет 1 10201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов"

Кредит 1 10602 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы"

В случае продления срока действия исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с действующим законодательством (продление действия патента или свидетельства и т. п.) нематериальный актив с баланса учреждения не списывается вплоть до момента истечения нового срока его использования.

Первоначальная (балансовая) стоимость нематериального актива при продлении срока действия разрешительных документов не изменяется - расходы учреждений в связи с продлением срока действия исключительных прав отражаются в составе их расходов. С 1 января 2009 г. суммы амортизации по объектам нематериальных активов учитываются на счете 010409000 "Амортизация нематериальных активов".

Согласно Инструкции № 148н стоимость полученных в рамках централизованного снабжения и (или) внутриведомственного (межведомственного, межбюджетного) движения объектов нематериальных активов может не отражаться на балансовом счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы". НМА, полученные в рамках централизованного снабжения, необходимо приходовать непосредственно на счет 010201000 "Нематериальные активы". Аналогично следует поступать при получении активов от государственных и муниципальных учреждений.

В свою очередь, при безвозмездном получении нематериальных активов от коммерческих и иных организаций (отличных от бюджетных учреждений, государственных и муниципальных организаций), а также от физических лиц рыночная стоимость активов должна также первоначально отражаться на счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

В бюджетном учете операции по поступлению нематериальных активов оформляются следующими записями:

Учет нематериальных активов

Унифицированными документами для оформления и учета движения объектов нематериальных активов являются:

Учет нематериальных активов

Акты приемки оформляются при включении соответствующих внеоборотных активов в состав нематериальных активов учреждения назначенной руководителем учреждения комиссией по приемке объектов к учету (по аналогии с комиссией по приемке объектов основных средств). При этом реквизиты актов, касающиеся сдающей стороны, оформляются по возможности.

При двухстороннем оформлении акты утверждаются руководителем учреждения - получателя имущества и руководителем организации - сдатчика. Акты оформляются не менее чем в двух экземплярах. Один из экземпляров утвержденных актов вместе с приложенной к нему документацией передается в бухгалтерскую службу учреждения для принятия объектов нематериальных активов к учету. Вторые экземпляры актов остаются у передающей стороны. В случае одностороннего оформления акта второй экземпляр может быть направлен другой стороне по почте.

К акту прилагается техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту (принимаемым объектам).

Требованием-накладной (ф. 0315006) оформляется закрепление нематериальных активов за соответствующими ответственными должностными лицами учреждения при их передаче в эксплуатацию.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) оформляется при передаче (закреплении) нематериальных активов от одного ответственного должностного лица к другому.

Выбытие нематериальных активов

Определение целесообразности списания и (или) иного выбытия нематериальных активов входит в компетенцию комиссии учреждения по списанию имущества (по аналогии с комиссией по списанию объектов основных средств) или иной комиссии, образуемой в соответствии с нормативными правовыми актами (включая внутриведомственные).

При этом начисление на соответствующие объекты нематериальных активов амортизации в размере 100% не является основанием для их списания с бюджетного учета.

Нематериальные активы подлежат списанию с учета при наступлении обстоятельств, указывающих на невозможность их использования для нужд учреждения (ведомства), а также при продаже (передаче исключительных прав), внутриведомственной и (или) безвозмездной их передаче сторонним организациям, а также в иных предусмотренных действующим законодательством случаях.

Списание нематериальных активов в связи с выявившейся невозможностью их использования для нужд учреждения оформляется следующими записями по счетам учета:

Учет нематериальных активов

Причины невозможности дальнейшего использования нематериальных активов поясняются в заключении комиссии, оформляемом в актах на списание.

С даты, указанной в акте на списание НМА, суммы начисленной по нематериальным активам амортизации учитываются на счете 010409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации".

Реализация бюджетными учреждениями объектов нематериальных активов осуществляется с соблюдением требований действующего законодательства и внутриведомственных нормативных правовых актов.

В случае реализации нематериальных активов в соответствии с положениями федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий бюджетный год (по аналогии с реализацией объектов основных средств) в бюджетном учете оформляются следующие записи:

Учет нематериальных активов

Доходы соответствующего бюджета от реализации нематериальных активов в бюджетном учете отражаются согласно Инструкции № 148н. При этом Порядок распоряжения правами такого объекта НМА, как единые технологии гражданского, военного, специального или двойного назначения, которые принадлежат Российской Федерации или субъекту Российской Федерации либо совместно Российской Федерации или субъекту Российской Федерации и иным лицам, регулируются Федеральным законом от 25.12.2008 № 284-ФЗ "О передаче прав на единые технологии" ( далее - Закон № 284-ФЗ).

Списание объектов нематериальных активов в связи с их недостачей (утрата документов, подтверждающих исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и др.) оформляется в бюджетном учете учреждений следующими записями:

Учет нематериальных активов

Внутриведомственная передача (перемещение) объектов нематериальных активов согласовывается учреждениями с уполномоченными вышестоящими органами (учреждениями), а также с органами по управлению имуществом.

В бюджетном учете при этом оформляются следующие записи

:

Учет нематериальных активов

На переданные объекты нематериальных активов передающей стороной оформляются акты о приеме-передаче и Извещение (ф. 0504805).

При внутриведомственной передаче объектов нематериальных активов, приобретенных из внебюджетных источников, в учете оформляются следующие записи:

Учет нематериальных активов

Безвозмездная передача объектов нематериальных активов учреждениям, финансируемым другими главными распорядителями средств бюджета, а также другим организациям и физическим лицам согласовывается с уполномоченными вышестоящими органами (учреждениями) и органами по управлению имуществом. При этом в бюджетном учете оформляются следующие записи:

Учет нематериальных активов

Унифицированными документами для оформления выбытия объектов нематериальных активов являются:

Учет нематериальных активов

Акты ф. ОС-1, ОС-1б включены в состав первичной учетной документации, на основании которой может оформляться не только поступление, но и выбытие объектов нематериальных активов.

Особенности учета операций по лицензионным договорам

Операции, связанные с предоставлением (получением) права на использование интеллектуальной собственности (кроме отдельных прав, что предусмотрено Гражданским кодексом РФ; далее - ГК РФ), осуществляются на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

По лицензионному договору правообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца и др. в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

На период действия лицензионного договора должен действовать патент на объект интеллектуальной собственности, право пользования которым предоставлено по лицензионному договору.

Договоры о передаче исключительного права в обязательном порядке регистрируются в Роспатенте и без такой регистрации считаются недействительными. Договор коммерческой концессии подлежит обязательной регистрации в соответствии с п. 2 ст. 1028 ГК РФ.

Права на использование интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором, договором коммерческой концессии не являются нематериальным активом. При этом нематериальные активы, полученные в пользование учреждением от правообладателя (при сохранении исключительных прав на них за правообладателем), учитываются за балансом в оценке, принятой в договоре.

Пример 2

Для выполнения целевой программы бюджетное учреждение "Социальное обеспечение" приобрело права на использование в своей деятельности аудио- и видеозаписей на основании лицензионного договора ООО "Развитие". Согласно лицензионному договору учреждение получило права сроком на один год за 12 000 руб.

В бюджетном учете учреждения расходы на приобретение лицензионных прав отражены следующей записью:

- отражены расходы на приобретение прав на использование интеллектуальной собственности на сумму 12 000 руб.

Дебет 1 40101 226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит 1 30209 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"

Одновременно приобретение лицензионного права использования НМА отражено по счету 01 "Основные средства в пользовании"

В свою очередь, нематериальные активы, предоставленные учреждением-правообладателем в пользование другой организации при сохранении за ним исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются с учета и подлежат обособленному учету на счете 010200000 "Нематериальные активы"; по ним в установленном порядке начисляется амортизация.

За пользование нематериальными активами другая сторона уплачивает периодические платежи (роялти) в течение всего срока использования активов или разовое вознаграждение. При этом в учете учреждений, выступающих в качестве правообладателей, оформляются следующие записи:

Учет нематериальных активов

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

  • Инвентарной карточке учета основных средств;
  • Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Финансируемые из федерального бюджета учреждения используют форму данной карточки (ф. 0504031), утвержденную приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н.

При раскрытии индивидуальной характеристики объекта используются данные регистрационных документов, подтверждающих исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, отчеты о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и иные документы, подтверждающие наличие объекта нематериальных активов.

При первом заполнении (оформлении) инвентарные карточки регистрируются в отдельной (от объектов основных средств) Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

В Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов отражаются операции по выбытию объектов нематериальных активов при безвозмездной передаче, пришедших в негодность, вследствие недостач и др., а также списание начисленной амортизации на объекты нематериальных активов, передача объектов нематериальных активов стоимостью до 3000 руб. (до 1 января 2009 г. - до 1000 руб.) в эксплуатацию.

В графе "Наименование показателя" журнала указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов

Отражение информации о НМА в учетной политике

В составе информации об учетной политике учреждения в бюджетной отчетности подлежат раскрытию принятые учреждением сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам): исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта; исходя из ожидаемого срока использования этого объекта.

Кроме того, устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения): условия идентификации НМА (при использовании в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения); перечень документов, подтверждающих существование актива; перечень документов, устанавливающих исключительное право на актив; перечень объектов, не учитываемых в составе НМА, создание которых допускается в результате деятельности учреждения.

Продолжение читайте в следующем номере

Бухгалтеру на заметку

Администрация муниципального района, руководствуясь п. 4 ч. 1 ст. 11 и ч. 3 ст. 12 Федерального закона № 94-ФЗ, направила в налоговый орган запрос о предоставлении информации о наличии задолженностей участников торгов по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам. В какой форме должны быть предоставлены данные сведения? Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении указанных сведений?

Министерство финансов Российской Федерации Письмо от 11.06.2009 № 03-02-07/1-308

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о порядке предоставления информации о наличии задолженности участников торгов по начисленным налогам, сборам, пеням и штрафам и сообщается следующее.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Форма такой справки утверждена приказом ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@.

Обращаем внимание, что указанная справка выдается налогоплательщику по его запросу.

Таким образом, участники торгов должны самостоятельно обращаться в налоговые органы по месту своего учета за получением указанной справки.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×