Учет нематериальных активов в учреждении и бухгалтерские проводки

6461
В статье найдете учет операций по поступлению и выбытию нематериальных активов в учреждении. А также проводки в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, чтобы не допустить грубых ошибок в их учете.

Нематериальные активы (НМА) - это объекты бухгалтерского учета, числятся на балансе не во всех учреждениях. Но неизвестно не поступят ли они в ближайшее время. Тем более, что в процессе ревизии или аудита, проверяющие изучают вопрос правильности учета нефинансовых активов (НФА) и уделяют внимание не только основным средствам, но и нематериальным активам.

Как отразить нематериальные активы в учете

Счет 102 00 «Нематериальные активы» используется в бухгалтерском учете учреждения, чтобы отразить информацию об НФА, отнесенных по Инструкции № 157н к нематериальным.

Принимать к учету объекты нефинансовых активов в качестве НМА допускается, если они соответствуют критериям:

  • принадлежат на праве оперативного управления;
  • постоянно используются в деятельности;
  • предполагается получение экономической выгоды от объекта;
  • не имеют материально-вещественной формы;
  • имеют возможность идентификации от прочих объектов;
  • не предназначены для перепродажи;
  • документально оформлены надлежащим образом.

Кроме того, в установленных законодательством случаях требуется, чтобы были оформлены документы, подтверждающие исключительное право. К таким документам относятся: патенты, свидетельства, договора, и прочие документы, подтверждающие право на актив.

Нематериальные активы принимайте к учету на основании первичных учетных документов. Они могут быть от поставщика или, если НМА создан самим учреждением, используйте приходный ордер на приёмку нефинансовых активов (ф. 0504207).

Чтобы передать НМА, в том числе и в оперативное управление, используйте акт приема-передачи объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). 

Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете

Приведем примеры НМА в бухгалтерском учете:

  • исключительные права и патенты на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение, фильмы, аудиозаписи);
  • лицензии на определенные виды деятельности;
  • франшизы;
  • товарные знаки;
  • производственные технологии.

Другие примеры НМА смотрите в рекомендации Системы Госфинансы.

Первоначальная стоимость НМА в учете

В соответствии с Инструкцией № 157н стоимость приобретаемых (создаваемых) учреждениями всех типов объектов нематериальных активов (далее - НМА) формируется на счете 106 02 «Вложения в нематериальные активы». После формирования первоначальной стоимости сумма переносится на счет 102 00.

Чтобы не допустить ошибки в учете и оценке, в первоначальную стоимость нематериальных активов включите расходы на:

  • исключительные права на объект НМА;
  • платежи для приобретения прав (регистрационные сборы, пошлины и прочее);
  • услуги организаций-посредников;
  • информационные и консультационные услуги для приобретения НМА;
  • работы и услуги по договорам на создание НМА;
  • оплату труда работников;
  • содержание активов (включая амортизацию), занятых при создании объекта;
  • прочие затраты.

Все расходы включаются в первоначальную стоимость с учетом налога на добавленную стоимость со стороны поставщиков и подрядчиков. За исключением тех случаев, когда учреждение создает объект НМА в рамках своей деятельности.

При формировании первоначальной стоимости НМА в ее состав не включаются:

  • общехозяйственные и прочие расходы, не связанные с приобретением объекта;
  • расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые уже были признаны доходами и расходами;
  • расходы на создание образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте  затраты, связанные с его созданием...

Принятие к учету нематериальных активов

Пример отражения нематериального актива в учете учреждения


Учреждение «Научно-исследовательский институт» приобрело у ЗАО «Контакт» исключительное право на изобретение. Также институт оплатил регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав. В учете формирование первоначальной стоимости данного объекта нематериальных активов бухгалтер отразил так:

Учет нематериальных активов в казенных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость приобретения исключительного права на изобретение

1 106 32 320

1 302 32 730

2

Отражены расходы на регистрацию

1 106 32 320

1 302 32 730

3

Объект поставлен на учет

1 102 30 320

1 106 32 320

Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость приобретения исключительного права на изобретение

0 106 X2 320

0 302 X2 730

2

Отражены расходы на регистрацию

0 106 X2 320

0 302 X2 730

3

Объект поставлен на учет

0 102 X0 320

0 106 X2 320

Учет нематериальных активов в автономных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость приобретения исключительного права на изобретение

0 106 X2 000

Х 302 X2 000

2

Отражены расходы на регистрацию

0 106 X2 000

Х 302 X2 000

3

Объект поставлен на учет

0 102 Х0 000

Х 106 X2 000

Забалансовый учет

Если условия для включения сайта в состав НМА не выполняются, объект признается НМА, который получен в пользование. Такое происходит, если у учреждения нет на сайт исключительных прав или срок его полезного использования менее 12 месяцев. Затраты на разработку такого сайта отразите на счете 401 50 «Расходы будущих периодов».

Объекты интеллектуальной собственности, которые получены в пользование, на баланс не ставят. Их нужно учитывать на забалансовом счете 01 по стоимости, определенной из размера вознаграждения по договору.

В казенных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Учтены расходы на продукт

1 401 50 200

1 302 26 730

2

Списаны расходы на финансовый результат

1 401 20 200

1 401 50 200

3

Учтена стоимость интеллектуальной собственности за балансом

Увеличение забалансового счета 01

В бюджетных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Учтены расходы на продукт

0 401 50 200

0 302 26 730

2

Списаны расходы на финансовый результат

0 401 20 200

0 401 50 200

Учтена стоимость интеллектуальной собственности за балансом

Увеличение забалансового счета 01

В автономных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Учтены расходы на продукт

0 401 50 200

0 302 26 000

2

Списаны расходы на финансовый результат

0 401 20 200

0 401 50 200

Учтена стоимость интеллектуальной собственности за балансом

Увеличение забалансового счета 01

Аналитический учет нематериальных активов

На вопрос: «Что является единицей бухгалтерского учета нематериальных активов» Инструкция № 157н дает однозначный ответ – инвентарный объект. Это совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности, приобретаемая или получаемая для самостоятельных функций, которая подтверждается документально при заключении договора, оформлении патента или свидетельства.

Инвентарным объектом НМА может быть комплекс результатов интеллектуальной деятельности, например, театральное представление, технология производства, кинофильм и прочее.

Аналитический учет НМА ведите в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032). Инвентарная карточка – это регистр бухучета. Все регистры ведите на бумаге или в виде электронного документа с использованием электронной подписи.

Образец заполнения Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031)

Выбытие нематериальных активов

Если нематериальный актив невозможно использовать далее, его списывают. Комиссия учреждения поясняет в заключении причины и оформляет акт на списание. Начисление амортизации нематериальных активов в размере 100% на объект не является основанием, чтобы списывать его с бухгалтерского учета.

НМА списывайте также при продаже, передаче исключительных прав, внутриведомственной или безвозмездной передаче сторонним организациям и в других установленных случаях.

Списание нематериальных активов и амортизации в бухгалтерском учете оформите проводками: 

В казенных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Списание амортизации

1 104 39 420

1 102 30 420

2

Списание остаточной стоимости нематериального актива

1 401 10 172

1 102 30 420

В бюджетных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Списание амортизации

0 104 X9 420

1 102 X0 420

2

Списание остаточной стоимости нематериального актива

1 401 10 172

1 102 X0 420

В автономных учреждениях:

№ п/п

Бухгалтерская операция

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

1

Списание амортизации

0 104 X9 000

1 102 X0 000

2

Списание остаточной стоимости нематериального актива

1 401 10 172

1 102 X0 000

Типовые проводки по учету нематериальных активов в бюджетном учреждении смотрите в таблице Системы Госфинансы.

Налоги при продаже нематериальных активов

Согласно положениям, указанным в статьях 248 и 249 Налогового кодекса РФ, выручка от продажи НМА является доходом и подлежит налогообложению по налогу на прибыль в соответствии с законодательством.

Сумму налоговой базы по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму расходов при продаже объект, в том числе и на сумму амортизационных отчислений.

При продаже объекта НМА учтите, что не подлежат обложению НДС только исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 256 НК РФ). В остальных случаях учреждению необходимо уплатить НДС.

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать



    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Все права защищены. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении». 
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Когда вы посещаете страницы сайта, мы обрабатываем ваши данные и можем передать сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – обратитесь в техподдержку.
      Простите, что прерываем ваше чтение

      Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

      Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль