Опыт расчетов с дебиторами в учреждении культуры

2308
 Сергеева Н.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Сатирик и фантаст Терри Пратчетт описывал закулисный мир театра и его бухгалтерию как богатую почву для разнообразных интриг, чудес и мифов - чего угодно, кроме порядка и четкого соблюдения каких-либо инструкций. Главный бухгалтер Московского академического театра Сатиры Наталья Владимировна Сергеева Пратчеттауважает, но берется поспорить с его авторским видением. Она убеждена: без порядка в делах не бывает и творчества. Тем более в таком деликатном деле, как работа с дебиторской задолженностью.

– Наталья Владимировна, расскажите, пожалуйста, насколько регламентирована деятельность театральной бухгалтерии? На какую нормативную базу Вы опираетесь при работе с дебиторами и насколько постоянен их состав?

В своей работе мы опираемся на Инструкцию по бюджетному учету № 148н и Налоговый кодекс РФ.

Основными дебиторами театра являются театрально-концертные кассы, нештатные уполномоченные по реализации театральных билетов и кассиры театра. Дебиторская задолженность возникает в момент предоставления распространителям квоты мест на мероприятия (театрально-концертные кассы) либо бланков театральных билетов установленного образца (нештатные распространители и кассиры театра).

Состав дебиторов театра формируется в соответствии с заключенными договорами о реализации входных билетов на театральные мероприятия. Поскольку такие договоры оформляются как минимум на один календарный год, то и состав дебиторов оказывается неизменным в течение продолжительного периода времени. Здесь театр мало чем отличается от прочих бюджетных учреждений.

– Каким образом операции с дебиторами отражаются в бухгалтерском учете? Какие счета при этом используются, какие типовые операции Вы можете привести в пример?

Расчеты с дебиторами по начисленным театром суммам доходов отражаются на счете 2 205 03 XXX "Расчеты с дебиторами по доходам" в корреспонденции со счетами 2 201 01 XXX "Денежные средства учреждения на счетах", 2 201 04 XXX "Касса", 2 401 01 130 "Доходы учреждения"

Пожалуй, будет проще коротко охарактеризовать процесс и разобрать один пример с корреспонденцией счетов и условными данными существующей организации-дебитора. Допустим, в месяц на реализацию театрально-концертным кассам была передана квота мест на 250 000 рублей, нештатным распространителям - бланки театральных билетов на 125 000 рублей, в билетную кассу театра - бланки театральных билетов на 775 000 рублей.

Доход от реализации театральных билетов на мероприятии составил 1 000 000 рублей, в том числе: 200 000 рублей - доход от реализации театрально-концертными кассами, 100 000 рублей - доход от реализации нештатными уполномоченными, 700 000 рублей - доход от реализации кассирами театра. Процентное вознаграждение за реализацию театральных билетов установлено в размере 10% от суммы реализации.

В бухгалтерском учете театра оформлены следующие операции:

начислен доход от реализации театральных билетов на 1250 000 рублей:

Дебет счета 2 205 03 560

Кредит счета 2 401 01 130;

начислен доход от реализации театральных билетов на сумму возврата нереализованных театральных билетов на 150 000 рублей ((250 000 - 200 000) + (12 000 -100 000) + (775 000 - 700 000)) - "сторно":

Дебет счета 2 205 03 560

Кредит счета 2 401 01 130;

перечислены средства театрально-концертными кассами, за вычетом процентного вознаграждения 10% (180 000 рублей (200 000 - 20 000)):

Дебет счета 2 201 01 510

Кредит счета 2 205 03 560;

внесены в кассу театра нештатными уполномоченными и кассирами театра средства в размере 800 000 рублей (100 000 + 700 000):

Дебет счета 2 201 04 510

Кредит счета 2 205 03 560;

начислено процентное вознаграждение 10% за реализацию театральных билетов театрально-концертными кассами в размере 20 000 рублей:

Дебет счета 2 106 04 340

Кредит счета 2 205 03 660;

начислено процентное вознаграждение 10% за реализацию театральных билетов нештатными распространителями в размере 10 000 рублей:

Дебет счета 2 106 04 340

Кредит счета 2 302 09 830.

– Как эти операции выглядят в аналитическом учете? Что именно нуждается в уточнении?

Счет расчетов с дебиторами нуждается в многоуровневой аналитике - необходимо консолидировать расчеты по каждому дебитору, виду и основаниям расчетов в отдельности. Таким образом, кроме аналитики, утвержденной Инструкцией № 148н, каждое учреждение применяет в учете несколько дополнительных уровней аналитики по наименованию и виду дебитора, видам и основаниям расчетов. В свою очередь, счет учета доходов уточняется по видам приносящей доход деятельности и платных услуг. Соответственно, при анализе рационального ведения хозяйственной деятельности формируется реальная и легко читаемая информация по тем группам показателей, которые отображают общую ситуацию по полученным доходам, в необходимой для анализа расшифровке.

– Какие первичные документы необходимо оформлять театру при расчетах с дебиторами?

При расчетах с дебиторами бухгалтерия театра оформляет счет на оплату, счет-фактуру, акт приемки-сдачи оказанных услуг, товарную накладную на предоставленный комплект театральных билетов, накладную на возврат нереализованных бланков театральных билетов.

– Какие специфические особенности налогового учета расчетов с дебиторами Вы можете отметить?

В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 20 части 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ деятельность учреждений культуры не облагается НДС согласно закрытого перечня видов услуг.

Иные доходы - доходы от выездных гастрольных мероприятий, доходы от проведения совместных мероприятий на сцене театра, подлежат обложению НДС в установленном законодательством порядке, поскольку требование о реализации театральных билетов на бланках установленного образца учреждением культуры не соблюдается.

– Как производится списание дебиторской задолженности?

Сначала задолженность списывается на забалансовый счет и потом, если она признана безнадежной, должна быть списана окончательно. Списание дебиторской задолженности производится только на основании разрешения главного распорядителя бюджетного учреждения в соответствии с поданной заявкой на списание просроченной или безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, после проведения инвентаризации расчетов с дебиторами. Не обходится без затруднений: для признания задолженности безнадежной требуется масса документов.

У меня еще не было практического опыта списания дебиторской задолженности. Но уже в этом году истекает срок задолженности одной организации-дебитора перед театром. Дебитор должен был оплатить билеты, которые ему предоставил театр. Организация не оплатила билеты, и возникла задолженность. Судебного иска и решения вышестоящего органа не было, а для списания задолженности необходимо обоснование. В данном случае театр будет обращаться за советом к своему учредителю - департаменту культуры города Москвы.

– Насколько тесно театр сотрудничает с учредителем?

У нас достаточно плотное и доверительное общение. В 2005 году, при переходе на новую Инструкцию по бюджетному учету, департамент культуры сам обращался в Минфин России, получал разъяснения по основным вопросам и после этого устраивал совещания для бухгалтеров бюджетных учреждений, на которых буквально под запись давались разъяснения, как вести бюджетный учет по новым правилам, обращали наше внимание на письма Минфина и другие нормативные акты с пояснениями, мы получали раздаточный материал. Я общалась с главными бухгалтерами из других сфер, и могу сказать, что с таким ответственным подходом к работе с учреждениями я встретилась только в сфере культуры.

– Готов ли учредитель на практике помогать учреждению, находящемуся в затруднительной финансовой ситуации? Происходили ли на Вашей памяти случаи банкротства бюджетных учреждений?

Банкротство бюджетных учреждений - явление крайне редкое. Оно должно происходить только с согласия учредителя. Все бюджетные учреждения получают финансирование из бюджета в разной степени. Кто-то финансируется государственными средствами на 80%, кто-то - на все 95%. У меня был опыт работы в подобном учреждении: помещение большое, старое, зал маленький, цены на билеты очень низкие - вот и возникали затруднения.

В целом бюджетные учреждения изначально нерентабельны. О какой рентабельности можно говорить, если предполагаются ежегодные, ежемесячные вложения, с увеличением сумм в течение года? Учредители помогают

Конечно, надо отметить, что у сферы культуры есть своя специфика, и нужно соотносить объем финансирования и выручку. Некоторые учреждения фактически существуют на условиях самоокупаемости. Театр Сатиры получает финансирование по бюджетной смете, под соответствующие лимиты, но в значительной степени мы существуем за счет своих средств.

– Есть ли проблемы в области законодательства? Какие затруднения возникают при работе?

Инструкция № 148н не предусматривает многих видов операций, которые мы используем в повседневной хозяйственной деятельности. Вернемся к рассматриваемой нами расчетов с дебиторами. Московские театральные кассы перечисляют нам денежную сумму за продажу билетов за вычетом своего процентного вознаграждения. По сути, кассы являются нашими кредиторами: театр заключает с ними договор, они оказывают нам услугу, и возникает кредиторская задолженность, которая должна погашаться путем перечисления денежных средств на счет кредитора. На практике такие расчеты производятся следующим образом: реализаторы перечисляют сумму дохода от реализации за вычетом своего вознаграждения - и тут-то используется проводка, не предусмотренная Инструкцией № 148н. Счет 0 205 XX XXX не предполагает корреспонденции со счетом формирования себестоимости, изготовления продукта или услуги -0 106 XX XXX. Теоретически мы должны использовать счет расчетов с кредиторами, с поставщиками работ и услуг - 0 302 XX XXX, и счет 0 106 XX XXX, который потом будет закрыт на наши доходы. Но я описываю идеальную ситуацию, когда реализатор полностью вносит выручку в кассу. Сумма выручки, перечисленная театральными кассами, за счет удерживаемой комиссии, оказывается неполной, и образуется задолженность, которой по факту не возникает.

Мы формируем свою проводку:

Дебет счета 2 106 04 340

Кредит счета 2 205 03 660

Кредит счета 2 205 03 660

Некоторые учреждения поступают по-другому:

Дебет счета 2 106 04 340

Кредит счета 2 302 09 830.

Далее они формируют задолженность перед кредитором:

Дебет счета 2 302 09 730

Кредит счета 2 205 03 660.

Эти проводки также не предусмотрены Инструкцией № 148н. Счет доходов не предусматривает корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками, и это логично. Но, к сожалению, по-другому не получается.

Я уже не говорю о расчетах с арендаторами, которые возмещают театру коммунальные расходы. Такая ситуация не предусмотрена в законодательстве, и вариаций с проводками еще больше.

– Что же делать бухгалтеру, когда он оказывается в подобной ситуации?

Обратиться в Минфин России с просьбой разъяснить порядок учета в конкретных ситуациях. На основе письма Минфина России можно будет формировать бухгалтерские записи - либо на основе обращений Минфин будет вносить поправки в Инструкцию.

Также Инструкцией № 148н предусмотрено право главного распорядителя средств бюджета, нашего учредителя - департамента культуры города Москвы, определять необходимую корреспонденцию счетов, не предусмотренную в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета.

– Одобрение Минфина - панацея в разрешении спорных вопросов?

Увы, нет. Если говорить о налоговом законодательстве, то позиции Минфина России и Федеральной налоговой службы России по одним и тем же вопросам зачастую расходятся. Не раз бывало, что по какому-либо вопросу учета расчетов с дебиторами выходило письмо от одного и от другого ведомства, и в этих письмах содержались абсолютно разные позиции. Оставалось ждать проверки и надеяться, что "угадали" с тем, к кому прислушаться в данной ситуации.

– Какова Ваша главная рекомендация читателям журнала при работе с дебиторской задолженностью?

Прежде всего необходимо в обязательном порядке проводить контактную и вежливую политику разрешения погашения задолженности всеми доступными методами. Не допускать возникновения просроченной дебиторской задолженности, вести всю необходимую документацию, своевременно в письменном виде требовать погашения любой, даже незначительной суммы и не ограничиваться телефонными звонками с уговорами или личными встречами. Каждое ваше действие в направлении разрешения погашения задолженности должно сопровождаться письменным документом с отметкой о вручении должнику. Это поможет в случае возникновения вопросов и нареканий со стороны контролирующей организации при проверке.

Для мониторинга задолженности должна проводиться регулярная сверка расчетов с дебиторами с оформлением актов, ежегодная инвентаризация расчетов с дебиторами.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать



    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль