НДФЛ и налог на прибыль: новая редакция

2586
 Сафарова Е.Ю.
Руководитель отдела правового консалтинга и судебных споров ЗАО "ЦБА", член экспертного совета Палаты налоговых консультантов, г. Москва
Законодатель внес изменения в правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 г. Они коснулись доходов в виде материальной выгоды и порядка получения имущественных налоговых вычетов. Но поводов для беспокойства у бухгалтеров бюджетных организаций нет: по сути, обозначенные изменения - лишь "рихтовка" нормативной базы.

В предыдущих номерах журнала мы рассказали об отмене с 1 января 2010 г. такого налога, как ЕСН. Следующие по значимости для бюджетных организаций изменения коснулись другого "зарплатного" налога - НДФЛ. Необходимо отметить, что изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) в отношении налога на прибыль, в основном не имеют прямого отношения к налоговому учету бюджетных организаций. Остальные главы НК РФ, которые также были скорректированы с 1 января текущего года, не касаются налогообложения бюджетных организаций или применяются бюджетниками в исключительных случаях, требующих отдельного рассмотрения.

Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федераци"» (далее - Закон № 202-ФЗ) внес изменения в правила исчисления и уплаты НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц взимается с работника. Организация-работодатель при этом является налоговым агентом. Логично предположить, что форма собственности организации, использующей наемный труд, не имеет значения, поэтому порядок исчисления и уплаты НДФЛ одинаково интересен бухгалтерам бюджетных учреждений и коммерческих организаций.

Доходы в виде материальной выгоды

Ощутимые изменения претерпели доходы в виде материальной выгоды. С 1 января 2010 г. из налоговой базы по НДФЛ исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на покупку земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Также новая редакция подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ предусматривает, что от налогообложения НДФЛ освобождается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, которые находятся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), которые были получены на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

Сравнительный анализ предыдущей и нынешней редакций гл. 23 НК РФ приведен в статье Е.Н. Лавренчук и Т.Ф. Давыдовой "Практические аспекты ведения учета и отчетности по обновленному налогу на доходы физических лиц". Другие коррективы, коснувшиеся НДФЛ и налога на прибыль, рассмотрены ниже.

Имущественный налоговый вычет

С 2010 г. в силу вступили изменения к ст. 220 НК РФ. Они касаются увеличения количества имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Теперь налогоплательщики дополнительно к уже имеющимся на сегодняшний день имущественным налоговым вычетам получили право на получение вычетов в сумме фактически произведенных расходов:

  • на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
  • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
  • на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, которые находятся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При приобретении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, или долей в них, имущественный налоговый вычет предоставляется после того, как налогоплательщик получит свидетельство о праве собственности на дом.

Также подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен абзацем 23, в котором говорится, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, а также документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.

В перечень фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли в них, которые учитываются при определении размера имущественного налогового вычета, также внесены дополнения. Теперь перечень таких расходов может включать в себя фактически произведенные расходы на оплату работы, связанной с разработкой проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (абзац 15 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Несмотря на то, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в 2010 г. общий размер имущественного налогового вычета останется прежним (2 млн руб.), внесены дополнения в список расходов физического лица в виде уплаченных процентов. Согласно изменениям дополнительно к упомянутым двум миллионам предоставляется имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов.

С 1 января вычеты также предоставляются:

  • по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, в т. ч. предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
  • по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования займов (кредитов), полученных на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

Кроме того, с 1 января 2010 г. увеличена сумма имущественного налогового вычета в части сумм, полученных от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (за исключением доходов от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет), с 125 000 до 250 000 рублей. При этом имущественный налоговый вычет может быть предоставлен не по каждому объекту имущества, реализованному налогоплательщиком, а в целом за налоговый период.

Ранее, до вступления в силу изменений в НК РФ, налогоплательщик мог воспользоваться имущественным налоговым вычетом по каждому объекту указанного выше имущества, но в размере 125 000 рублей. В частности, такая позиция была высказана в письме Минфина России от 08.05.2008 № 03-04-05-01/156.

Применительно к имущественным налоговым вычетам также необходимо отметить следующее. Закон № 202-ФЗ уточняет, что право на получение имущественного налогового вычета в части фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) распространяется на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые были получены от индивидуальных предпринимателей.

Какую цель преследует законодатель, внося перечисленные изменения в НК РФ? Судя по всему, речь идет о попытке стимулировать спрос на недвижимость. Хотя, на наш взгляд, меры должны быть несколько иными. Даже расширенный список оснований для получения налогового вычета представляется несущественным ввиду скромного его размера по сравнению с ценами на объекты недвижимости в России.

Социальные налоговые вычеты

В новой редакции ст. 219 НК РФ предусмотрено, что социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговый период пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, если взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или (и) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем. Необходимо отметить, что данное правило действует только на правоотношения, которые возникли с 1 января 2010 г.

Для получения вычета налогоплательщику необходимо предоставить документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Закон № 202-ФЗ внес изменения в список доходов, освобожденных от налогообложения НДФЛ. Важное изменение коснулось абзаца 3 п. 8 ст. 217 НК РФ. Он изложен в следующей редакции:

"Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: <...> суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: <...> работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи".

Статья 217 НК РФ была дополнена п. 17.1. В соответствии с ним не подлежат налогообложению доходы, которые физическое лицо получило от реализации легкового автомобиля, при условии, что до снятия с регистрационного учета этот автомобиль был зарегистрирован на это физическое лицо три года и более.

До вступления в силу указанного изменения налогоплательщик в аналогичном случае имел право на получение имущественного налогового вычета. Для этого на основании ст. 229 НК РФ налогоплательщик был обязан представить в налоговый орган декларацию и документы, подтверждающие право на вычет. Однако с 2010 г. утратила силу ст. 223 НК РФ, которая предусматривала налоговые льготы, предоставляемые законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты.

Налоговая декларация

В связи с изменениями, внесенными законодателем в ст. 217 НК РФ и освободившими налогоплательщика от обязанности представлять налоговую декларацию чиновникам в связи с реализацией легкового автомобиля, принадлежащего ему от трех лет и более, соответствующие изменения были внесены и в подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Изменения, связанные с легковыми автомобилями, скорее всего, были приняты в связи с необходимостью стимулировать автомобильный рынок (хотя бы вторичный). Однако требование сдать декларацию уже вряд ли способно кого-то напугать.

Налог на прибыль

Изменения в отношении налога на прибыль, вступившие в силу с 1 января 2010 г., были внесены как упомянутым выше Законом № 202-ФЗ, так и Федеральными законами от 17.07.2009 № 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признание утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"».

Исчисление и уплата налога на прибыль производятся в тех бюджетных организациях, которые получают прибыль от предпринимательской деятельности. С 1 января 2010 г. порядок исчисления и уплаты данного налога скорректирован следующим образом:

  • из расходов на оплату труда исключена доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности (п. 15 ст. 255 НК РФ);
  • введен новый вид расходов в виде затрат по договорам на оказание медицинских услуг работникам (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • из п. 16 ст. 259 НК РФ исключена отсылочная норма на главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ, так как с 2010 г. ЕСН отменен.

В связи с отменой ЕСН введена норма, позволяющая учитывать в составе прямых расходов вместо ЕСН взносы во внебюджетные фонды (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели два налога, правила исчисления и уплаты которых изменились с 1 января 2010 г. Принципиальных нововведений нет. Корректировки в основном касаются расширения перечня оснований получения налоговых льгот (вероятнее всего, в целях стимулирования рынка и покупательского спроса). Также расширен список доходов, не подлежащих налогообложению. В целом, можно сказать, что с нового года налоговое законодательство смягчается.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×