Практические аспекты изменений в учете НДФЛ

1997
 Лавренчук Е.Н.
Доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ГУ ВШЭ, г. Пермь
Летом 2009 г. Президент России одобрил поправки, внесенные в ряд глав Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Изменения коснулись налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, взносов во внебюджетные фонды, упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход (согласно Федеральным законам от 17.07.2009 № 165-ФЗ, от 19.07.2009 № 201-ФЗ, от 19.07.2009 № 202-ФЗ, от 19.07.2009 № 204-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ). В статье приведен анализ изменений налогообложения доходов физических лиц.

Изменения НДФЛ регламентируются Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Общая картина нововведений представлена в табл. 1.

Таблица 1

Изменения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", вступившие в силу с 1 января 2010 г.

Практические аспекты изменений в учете НДФЛ

Предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налога

Письмом ФНС России от 05.08.2009 № 3-5-04/1174@ определены основания по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в соответствии со ст. 64 НК РФ.

Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

  • причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
  • угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
  • если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
  • если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен гл. IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.

Удержание НДФЛ и предоставление отчетности налоговыми агентами

Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Формы отчетности по НДФЛ представлены в табл. 2.

Таблица 2

Формы отчетности по НДФЛ

Практические аспекты изменений в учете НДФЛ

По общему правилу сведения о доходах физических лиц по результатам налогового периода должны представляться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки налога на доходы физических лиц

Правительство РФ не поддерживает предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц. Об этом говорится в опубликованном Минфином России заключении на проект федерального закона "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Государственной Думы от фракции КПРФ.

Практика отражения НДФЛ в образовательных учреждениях

В бюджетном учете установлен следующий порядок отражения НДФЛ, подлежащего к уплате в бюджет. В соответствии с Инструкцией № 148н учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 0303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Суммы налога, исчисленные с выплат по оплате труда, отражаются следующими записями по счетам учета.

По бюджетной деятельности:

Удержан НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ "Заработная плата":

Дебет КРБ 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

Перечислены суммы налога на доход бюджета с лицевого счета в органе казначейства:

Дебет КРБ 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"

Кредит КРБ 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по заработной плате";

Удержан НДФЛ с выплат за счет средств ФСС России, относимых на подстатью 213 КОСГУ "Начисления на выплаты по оплате труда":

Дебет КРБ 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности, начисленной на оплату труда"

Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

Перечислены суммы налога в доход бюджета с лицевого счета в органы казначейства за счет ФСС России:

Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"

Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по начислениям на оплату труда";

Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, относимых на подстатью 226 КОСГУ "По оплате прочих услуг":

Дебет КРБ 1 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

Перечислены суммы налога в доход с лицевого счета в органе казначейства с вознаграждений по договору на оказание иных услуг:

Дебет КРБ 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"

Кредит КРБ 1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг"

По приносящей доход деятельности:

Удержан НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ "Заработная плата":

Дебет КРБ 2 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

Перечислен в доход бюджета НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ, в части приносимой доход деятельности:

Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение задолженности по НДФЛ"

Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

Удержан НДФЛ с выплат за счет средств ФСС России, относимых на подстатью 213 КОСГУ "Начисления на выплаты по оплате труда":

Дебет КРБ 2 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислению на оплату труда"

Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

Перечислены суммы налога в доход бюджета с выплат, относимых на подстатью 213 КОСГУ, в части приносимой доход деятельности:

Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"

Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Одновременно по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, относимых на подстатью 226 КОСГУ "Прочие работы и услуги":

Дебет КРБ 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ";

Перечислена сумма налога в доход бюджета с вознаграждений по договору оказания иных услуг на подстатью 226 КОСГУ "Прочие работы и услуги":

Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"

Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Одновременно по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"

Говоря об особенностях удержания и перечисления налога, следует иметь в виду следущее:

  • в бюджетном учреждении заработная плата может выплачиваться за счет разных источников бюджетного финансирования;
  • в бюджетном учреждении доходы работающих формируются по разным кодам бюджетной классификации (заработная плата по трудовому договору, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, суммы пособий по временной нетрудоспособности и прочие выплаты), что приводит к возникновению определенных сложностей в учете удержания и перечисления НДФЛ.

Кроме Инструкции № 148н при отражении операций по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ необходимо обратить внимание на следующие документы:

  • приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц";
  • приказ Минфина России от 23.09.2005 № 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета" (форма по ОКУД 0504051 и 0504054);
  • приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Бухгалтеру на заметку

Приказ Минфина России от 11.11.2009 № 116н скорректировал действие приказа Минфина России от 01.09.2008 № 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности". По новым правилам срок действия генеральных разрешений продлен с 1 декабря 2009 г. до 1 января 2011 г.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×