Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

45879
 Гейц И.В.
Главный редактор журнала «Заработная плата. Расчеты, учет, налоги», автор книг и публикаций по вопросам заработной платы, учета, отчетности и налогообложения бюджетных организаций
Работу современного бухгалтера невозможно представить себе без использования компьютера и связанных с ним устройств. Одновременно в профессиональных кругах не утихают споры о том, как правильно учитывать компьютерную технику. Максимальное количество вопросов возникает у бухгалтеров по поводу учета компьютеров с предустановленным программным обеспечением. Попробуем прояснить наиболее тонкие аспекты данной темы.

Компьютерная техника учитывается в составе объектов основных средств бюджетных учреждений на балансовом счете 0 101 04 XXX "Машины и оборудование". Объясняется это тем, что срок эксплуатации данного оборудования превышает 12 месяцев, а в соответствии с Инструкцией № 148н, оно не может быть учтено в составе материальных запасов.

Следует иметь в виду, что в составе отдельного объекта основных средств необходимо учитывать системный блок, монитор, клавиатуру, колонки и мышь. Именно такой состав оборудования можно считать одной единицей бюджетного учета основных средств как "обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы" (п. 19 Инструкции № 148н). Возможность формирования единого объекта основных средств из указанных составных частей подтверждена также в письме Минфина России от 30.12.2005 № 02-14-10/3539.

Несмотря на то, что в указанном письме даны ссылки на ранее действовавшие Указания о порядке применения бюджетной классификации, приведенные в нем разъяснения в полной мере соответствуют положениям, применяемым в 2010 г. (включая нормы приказа Минфина России от 30.12.2009 № 150н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации”; далее – Указания № 150н).

В полной мере данные положения актуальны и в отношении нижеприведенных писем Минфина России, принятых до 2009-2010 гг. (соответственно - периодам вступления в силу новых редакций Инструкции № 148н и Указаний № 150н).

По сложившейся практике принтер также включается в состав объекта основных средств под наименованием "Персональный компьютер". Объясняется это тем, что самостоятельно функционировать данный предмет не может.

Тем не менее, в отдельных случаях принтер может быть установлен не к конкретному компьютеру, а располагаться как совместное печатающее устройство для нескольких компьютеров или включаться в состав локальной сети. В данном случае принтер правильнее учитывать как отдельный объект основных средств.

Также в качестве отдельных объектов основных средств можно рассматривать сканеры, системы хранения данных, внешние модемы и др.

Такие расходные материалы для оргтехники, как дискеты, картриджи, кабели, переходники и другие соответствующие товары, учитываются в составе прочих материальных запасов на балансовом счете 0 105 06 XXX "Прочие материальные запасы".

Соответствующие активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей всю сумму фактических вложений в приобретение оборудования. Правила оценки определены в п. 11 Инструкции № 148н.

При безвозмездном получении оборудования оценка для целей отражения в бюджетном учете осуществляется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету. Дополнительно на увеличение стоимости относятся расходы на доставку, регистрацию и приведение имущества в состояние, пригодное для его использования. Величину рыночной стоимости рекомендуется подтверждать экспертной оценкой и (или) иными обосновывающими данными. При этом расходы на получение оценки (данных) необходимо соизмерять со стоимостью полученного имущества и (или) экономического эффекта.

Определение срока полезного использования

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.02.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", электронно-вычислительная техника (код ОКОФ 14 3020000) включена во вторую группу, которой соответствует имущество со сроком полезного использования свыше двух и до трех лет включительно. До 1 января 2007 г. рассматриваемое оборудование включалось в третью группу, которой соответствует имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет

Учитывая разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721, конкретный срок полезного использования компьютерной техники рекомендуется определять исходя из максимального срока полезного использования имущества, установленного для соответствующей группы. Таким образом, по имуществу, приобретенному до 1 января 2007 г, срок полезного использования следует установить из расчета пяти лет, а в части приобретенного после указанной даты - из расчета трех лет. Приведенные сроки полезного использования касаются как персональных компьютеров, так и печатающих устройств (принтеров), серверов, систем хранения данных, модемов и др.

Опять же, несмотря на то, что данные в указанном письме Минфина России указания ориентированы на положения ранее применявшейся Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н, они в полной мере актуальны в настоящее время и соответствуют положениям новой Инструкции № 148н.

Учет стоимости программного обеспечения

Использование персонального компьютера и иной техники немыслимо без программного обеспечения (далее - ПО), расходы на которое в отдельных случаях довольно существенны. Рассмотрим несколько возможных сценариев начала работы учреждения с компьютерной техникой и ПО.

Учреждение купило компьютер с предустановленным ПО. Согласно письму Минфина России от 23.10.2007 № 02-14-10а/2743 предустановленное ПО не принимается к бюджетному учету в виде отдельного инвентарного объекта. Это значит, что отдельно выделенная в расчетно-платежных документах и (или) в договоре стоимость программ относится на увеличение балансовой стоимости приобретенной техники. Аналогично следует поступать и при покупке ПО вместе с компьютерной техникой, но без предварительной установки программы.

Учреждение купило компьютер, ПО не установлено.

При приобретении ПО отдельно (по другому договору) от технических средств необходимо исходить из того, получает ли учреждение исключительные права на данную программу или нет:

  • при приобретении исключительных прав произведенные затраты отражаются по подстатье 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ а приобретенные активы приходуются на балансовый счет 0 102 01 XXX "Нематериальные активы";
  • при приобретении учреждением неисключительных (так называемых пользовательских) прав на программное обеспечение расходы производятся по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Соответственно, инвентарный учет указанных прав не организуется. Вместе с этим, в отдельных министерствах и ведомствах предусмотрено ведение оперативного учета неисключительных прав на программное обеспечение на дополнительно вводимых забалансовых счетах.

Учет локально-вычислительной сети

Исходя из понятия объекта основных средств, приведенного в п. 16 Инструкции № 148н, используемая учреждением локальная вычислительная сеть не должна учитываться как единый объект. В данном случае отдельными объектами основных средств будут каждый из компьютеров, сервер и иные объекты, входящие в состав сети. Такой вывод подтверждается в том числе положениями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. В соответствии с данным документом отдельным объектом вычислительной техники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

Учитывая приведенные выводы, расходы (затраты) на монтаж и настройку локально-вычислительной сети, которые осуществляются по отдельному от приобретения самого оборудования договору, необходимо отражать без увеличения стоимости самой сети.

В связи с этим расходы по договору на монтаж и настройку сети необходимо оформлять следующими записями по счетам бюджетного учета:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

В случае, если затраты на монтаж и настройку сети изначально предусмотрены договором на поставку оборудования (составных частей сети) и выделены отдельной строкой в расчетно-платежных документах (спецификации к договору и т. п.), рекомендуется величину затрат на указанные работы отнести на увеличение стоимости созданных по результатам выполнения договора объектов.

Пример

Учреждение за счет бюджетных средств приобретает локально-вычислительную сеть. При этом заключенным с поставщиком договором предусмотрены поставка десяти компьютеров стоимостью по 25 000 руб. каждый, сервера стоимостью 40 000 руб., а также работы по монтажу и настройке сети стоимостью 34 000 руб.

Объектами основных средств является каждый из компьютеров и отдельно сервер. Так как затраты на монтаж и настройку сети предусмотрены договором на поставку оборудования, то они должны быть отнесены на увеличение стоимости приобретенных объектов основных средств.

Всего стоимость оборудования по договору составляет 290 000 руб. (10 х 25 000 руб. + 40 000 руб.). Затраты на монтаж и настройку, в свою очередь, составили 34 000 руб. Всего затраты по договору 324 000 руб. (290 000 руб. + 34 000 руб.).

Стоимость каждого из компьютеров с учетом затрат на монтаж и настройку сети составит 27 931 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. х 34 000 руб.: 290 000 руб.). В свою очередь, балансовая стоимость сервера составит 44 690 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб. х 34 000 руб.: 290 000 руб.).

Всего балансовая стоимость объектов составит 324 000 руб. (27 931 руб. х 10 + 44 690 руб.).

Дальнейшие расходы по договорам, связанным с расширением локально-вычислительной сети (включая затраты исполнителя по приобретению основных средств и материальных запасов), производятся за счет средств по подста-тье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ На это было обращено внимание в письме Минфина России от 31.08.2007 № 02-14-10/2162.

Учет поступления компьютерной техники

Чаще всего компьютерная техника закупается уполномоченными заказчиками на условиях законодательно определенных конкурсных процедур. Оприходование имущества в учреждении производится на основании Извещения (ф. 0504805) от вышестоящего органа или уполномоченного учреждения-заказчика, а также приложенных к нему первичных учетных документов.

В бюджетном учете при этом оформляются следующие записи:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Если техника учреждением получена, ее назначение определено, но Извещения (ф. 0504805) уполномоченного заказчика не имеется, стоимость оборудования первоначально отражается на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению":

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Пользование имуществом до получения Извещения (ф. 0504805) допускается при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств.

Учреждению-грузополучателю централизованно поставляемого имущества, по которому не имеется Извещения (ф. 0504805) заказывающих органов, необходимо принять исчерпывающие меры по истребованию Извещения и прочих необходимых документов.

При получении имущества, назначение которого не установлено, его стоимость может быть первоначально отражена на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Само учреждение-грузополучатель идентифицирует (в т. ч. определяет комплектность) соответствующий объект основных средств, проводит его оценку и оформляет необходимый акт приема-передачи имущества.

В случае самостоятельного приобретения компьютерной техники учреждение должно учитывать требования действующего законодательства о размещении заказов на конкурсной основе. В обязательном порядке должны быть соблюдены требования Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"

При приобретении учреждением в установленном порядке не готового (собранного) компьютера, а отдельных частей, расходы на приобретение комплектующих (процессор, видеокарта и т. д.) следует производить по подстатье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ При сборке оборудования стоимость комплектующих аккумулируется на балансовом счете 0 106 01 XXX "Капитальные вложения в основные средства" с дальнейшим оприходованием уже готового компьютера.

Амортизация компьютерной техники

Компьютерная техника учитывается в составе объектов основных средств независимо от ее стоимости. Величина первоначальной стоимости соответствующего объекта влияет на порядок начисления амортизации.

В частности, если стоимость объекта "Персональный компьютер" и т. п. составляет до 3000 руб. включительно за единицу, амортизация по данному объекту не начисляется вовсе. Однако сам объект списывается с учета одновременно с выдачей (введением) в эксплуатацию. Приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н" предусмотрено отражение находящихся в эксплуатации учреждения (после списания с основного баланса) объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу включительно на забалансовом счете 21 "Основные средства, стоимостью до 3000 рублей включительно, в эксплуатации".

Объекты компьютерной техники стоимостью до 3000 руб. могут иметь место, в частности, при выявлении их излишков в рамках проводимой инвентаризации или иных контрольных мероприятий, при безвозмездном получении техники, а также в некоторых других случаях.

Если стоимость объекта компьютерной техники составляет от 3000 руб. 01 коп. до 20 000 руб. включительно, амортизация по нему начисляется единовременно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

На объекты стоимостью свыше 20 000 руб. за единицу амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными исходя из срока полезного использования нормами.

Исходя из исчисленной при постановке на учет первоначальной стоимости оборудования бухгалтер сделает следующие записи в бюджетном учете:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Содержание и эксплуатация техники

Используемая учреждением вычислительная техника зачастую выходит из строя, требует постоянного ухода и настройки, а также мелкого ремонта. Для предупреждения поломок и преждевременного выхода из строя техника должна проходить и регламентированное обслуживание. Указанные работы могут выполняться как собственными силами, так и привлеченными лицами.

Расходы по оплате услуг привлеченных организаций и (или) физических лиц должны относиться на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ Соответственно в бюджетном учете при расчетах с организацией-исполнителем работ подлежат оформлению следующие записи:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

При выполнении работ привлеченным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (в данном случае должен быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ), в бюджетном учете подлежат оформлению следующие записи:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Счета 1(2) 303 ХХ 830 могут применяться при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2010 г.

Ремонт компьютерной техники

В ходе длительной эксплуатации компьютерной техники и (или) в непредвиденных ситуациях требуется ее ремонт. При этом необходимо учитывать, что зачастую замена приспособлений в компьютерной технике не может рассматриваться как модернизация оборудования.

В частности, как было отмечено в письме Федерального казначейства от 27.06.2006 № 42-7.1-15/2.2-265, замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и т. п.), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. В то же время операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Соответственно, и расходы по приобретению указанных приспособлений и принадлежностей должны производиться по подстатье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ

Несмотря на то, что указанное письмо в настоящее время не применяется, своей актуальности оно не утратило, а приведенные в нем разъяснения в полной мере соответствуют положениям Инструкции № 148н и иных нормативных правовых актов.

В связи с этим операции по замене составляющих и комплектующих частей вычислительной техники должны оформляться следующими записями:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Списание материальных запасов (включая мониторы и др.), использованных при ремонте, производится на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Списание с учета компьютерной техники

Наиболее распространены случаи списания с учета компьютерной техники в связи с тем, что она пришла в негодное состояние. При этом необходимо учитывать, что порядок списания зависит от того, прослужила ли техника положенные сроки или нет Изредка основанием для списания является моральное устаревание техники.

В любом случае списание оборудования по истечении установленных сроков эксплуатации осуществляется только в том случае, если оно пришло в негодное состояние и (или) не может использоваться по иным обоснованным причинам (моральный износ и др.). Списание согласовывается в установленном порядке с вышестоящим учреждением и территориальными органами управления имуществом.

Перечень документов, необходимых для согласования списания основных средств, определяет главный распорядитель бюджетных средств.

В бюджетном учете списание компьютерной техники по истечении установленных сроков эксплуатации оформляется следующими записями:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Списание компьютерной техники, пришедшей в негодность до окончания срока полезного использования, производится с обязательным проведением расследования причин преждевременного выхода имущества из строя.

При обнаружении утраты (аварии, преждевременного выхода из строя) имущества руководитель бюджетного учреждения обязан своим письменным приказом назначить служебное расследование комиссией в составе лиц, не причастных к досрочному выходу (утрате, аварии) основных средств. В ходе работы комиссия истребует объяснительные с лиц, причастных к преждевременному выходу из строя оборудования, устанавливает фактические причины преждевременной его поломки, размер фактического ущерба, выявляет лиц, виновных в свершившемся факте, и разрабатывает мероприятия по исключению подобных повторных случаев.

По итогам работы комиссия представляет на рассмотрение руководителя учреждения акт о проведенном расследовании с приложением к нему материалов расследования. В акте даются рекомендации по привлечению соответствующих должностных лиц к предусмотренной законом ответственности, а также по полному (частичному) возмещению причиненных убытков.

В бюджетном учете списание пришедших в негодность до окончания срока полезного использования объектов компьютерной техники оформляется следующими записями:

Актуальные вопросы бюджетного учета компьютерной техники

Реализация учреждением компьютерной техники осуществляется с соблюдением требований действующего законодательства. При этом суммы, полученные учреждениями от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат перечислению в доход бюджета в части, оставшейся после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Иной порядок использования указанных средств может быть определен только соответствующим законодательным актом.

Списание с учета оформляется Актом (ф. 0306003).

Учет драгоценных металлов в деталях компьютера

Вычислительная техника содержит в себе определенное количество драгоценных металлов. Требования по учету драгметаллов в числящемся на балансе учреждения оборудовании содержатся в постановлении Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 "Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности" и приказе Минфина России от 29.08.2001 № 68н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении" (далее - Инструкция № 68н).

Учреждения должны вести оперативный учет находящихся в компьютерной технике драгоценных металлов в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" Инвентарной карточки учета основных средств. Финансируемые из федерального бюджета учреждения применяют форму "Инвентарная карточка учета основных средств" (ф. 0504031) .

Указанные данные заносятся в первичную учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках). При отсутствии таких сведений они приводятся по данным организаций-разработчиков (изготовителей) техники или комиссии на основе аналогов, расчетов. Решение комиссии оформляется актом. Если комиссия не может определить содержание драгметаллов в импортном оборудовании, в учетных документах делается запись о том, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

При списании компьютерной техники из нее изымают детали и узлы, содержащие драгоценные металлы. При этом рекомендуется составлять акт демонтажа (ликвидации), в котором и указываются изъятые детали (узлы) (п. 6.19 Инструкции № 68н). Необходимость оформления указанного акта объясняется положениями п. 6.19 Инструкции Минфина России № 68н. В акте ликвидации необходимо указывать отдельно массу в лигатуре изъятых деталей, а также массу в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам. Сведения о содержании в списываемом оборудовании драгоценных металлов отражаются также и в Акте на списание (ф. 0306003). Изъятые из компьютерной техники детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, могут приходоваться к учету на балансовом счете 0 105 06 XXX "Прочие материальные запасы" по условной оценке.

Учреждение может либо самостоятельно обработать (переработать) собранные лом и отходы с драгметаллами, либо реализовать их организациям-переработчикам или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×