Направление сотрудников в командировки: сложные аспекты

3216
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Командировки – неизбежная составляющая рабочего процесса любой организации. П ричем занят в нем не только непосредственно командируемый сотрудник, но и бухгалтерия. П равильно оформить все необходимые документы, компенсировать работнику произведенные им расходы, разобраться с налогообложением – все это может вызвать немало трудностей, не говоря уже о возникновении различных нештатных случаев в ходе командировки. Разберемся в наиболее проблемных ситуациях, которые могут возникнуть у бухгалтера учреждения, работник которого направляется в командировку.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Однако чтобы работодатель мог возместить работнику перечисленные расходы (за исключением суточных), они должны быть подтверждены документами, оформленными надлежащим образом. Рассмотрим наиболее важные нюансы документального оформления командировочных расходов.

Документальное подтверждение произведенных в командировке расходов

Подтверждение расходов по проезду

Сервисные услуги перевозчика. Зачастую учреждение, направляя работников в командировку, ввиду отсутствия более дешевых вынуждено приобретать билеты в вагоны повышенной комфортности экономического класса, в стоимость которых включена так называемая сервисная услуга. Она подразумевает предоставление пассажирам питания, печатной продукции, предметов санитарно-гигиенического назначения, обеспечение личной безопасности и т. п. Практика показывает, что Росфиннадзор при проведении проверок нередко выносит заключение о неправомерности возмещения работнику стоимости такой услуги и требует ее исключения из стоимости проезда. Разберемся, являются ли претензии проверяющих обоснованными.

В соответствии с Постановлением № 729 расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда железнодорожным транспортом в купейном вагоне скорого фирменного поезда.

Платное сервисное обслуживание предоставляется пассажиру в вагонах повышенной комфортности. Его стоимость включается в стоимость проезда (п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузо-багажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111). В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89, стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности, включается в стоимость проезда. При этом состав комплекса услуг определяет перевозчик.

Учреждение не вправе выделять из стоимости проезда, сформированной перевозчиком, какие-либо элементы данной стоимости для их исключения из суммы, компенсируемой работнику. Кроме того, отказ работодателя от компенсации какой-либо части стоимости проезда будет являться нарушением требований ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которой он обязан возместить расходы на проезд в командировку.

Важный нюанс

Для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью, включая дополнительные услуги. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 24.07.2008 № 03-03-06/2/93 и от 21.11.2007 № 03-03-06/1/823.

Правомерность компенсации стоимости сервисной услуги подтверждается и арбитражной практикой (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2010 № Ф03-1125/2010 по делу № А04-7523/2009).

Вместе с тем, во избежание споров с проверяющими, которые могут квалифицировать приобретение билетов, стоимость которых включает сервисные услуги, как неэффективное использование бюджетных средств, учреждению целесообразно заранее подготовить контраргументы, обосновывающие причины приобретения такого билета. Например, можно сослаться на отсутствие в продаже других билетов на необходимую дату.

Электронные билеты. Много вопросов связано с тем, какими документами должны быть подтверждены расходы по проезду в случае оформления электронного билета, достаточно ли будет распечатки электронного авиабилета на бумаге для признания расходов.

Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации утверждена приказом Минтранса России от 08.11.2006 № 134 (далее - Приказ № 134). Приказом Минтранса России от 18.05.2010 № 117 в п. 2 данного Приказа были внесены изменения, согласно которым маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ.

С учетом этих изменений Минфин России в письмах от 16.08.2010 № 03-03-07/27, от 27.07.2010 № 03-03-07/25 указал, что если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

На наш взгляд, этими рекомендациями можно воспользоваться также для признания расходов в целях бухгалтерского учета. Таким образом, для подтверждения расходов, связанных с приобретением авиабилетов, оформленных в бездокументарной форме, достаточно распечатанной на бумажном носителе маршрут/квитанции электронного документа (авиабилета), иными словами электронного билета, и посадочного талона.

Подтверждение расходов по найму жилого помещения

При оформлении проживания в гостинице командированному работнику должна быть выдана квитанция (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать (п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490):

  • наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
  • фамилию, имя, отчество потребителя;
  • сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
  • цену номера (места в номере);
  • другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Правила предоставления гостиничных услуг не содержат требования об обязательном указании в данном документе (квитанции, талоне и т. п.) каких-либо иных реквизитов (например, адреса исполнителя).

Важный нюанс

У бухгалтера могут возникнуть сомнения в подлинности документа, представленного сотрудником в подтверждение проживания в гостинице. В такой ситуации, конечно, в первую очередь, нужно проверить документ на наличие всех необходимых реквизитов. Однако полную гарантию достоверности понесенных расходов можно получить, только запросив сведения из гостиницы о проживании данного сотрудника в определенный период времени.

Следует учесть!

По мнению Минфина России, форма № 3-Г “Счет”, утвержденная приказом Минфина России от 13.12.1993 № 121 в качестве документа строгой отчетности, с 01.12.2008 для целей осуществления расчетов без применения ККТ использоваться не может (письма от 09.06.2009 № 03-01-15/6-291, от 19.01.2009 № 03-01-15/1-11). После 1 декабря 2008 г. гостиницы могут использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, которые должны содержать реквизиты, установленные п. 3 постановления Правительства Р Ф от 06.05.2008 № 359 (далее – Положение № 359). Они могут быть изготовлены либо в типографии, либо с использованием автоматизированных систем. Простой компьютер для формирования БСО использовать нельзя (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43).

Счет, выданный гостиницей, можно считать документом, подтверждающим факт оказания услуг. В соответствии с подп. 15 п. 5 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденного приказом Минфина России от 01.09.2008 № 87н, он служит достаточным основанием для санкционирования оплаты денежных обязательств.

В том случае, когда гостиница не использует контрольно-кассовую технику (ККТ), счет выдается в качестве бланка строгой отчетности. Право отказаться от ККТ предоставлено п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон № 54-ФЗ). В нем указано, что организации и предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Обязательными реквизитами таких бланков являются, в частности, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, шестизначный номер и серия документа, идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ, и т. д. На практике встречаются ситуации, когда работник командируется в местность, где гостиницы отсутствуют, и приходится снимать частное жилье. Разумеется, ни о каких гостиничных счетах и чеках ККТ не может быть и речи. Однако и в таких обстоятельствах расходы можно подтвердить. Для этого необходимо заключить с хозяином жилья письменный договор найма (ст. 671, 674 ГК РФ). Документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения, может быть также документ, составkенный нанимателем и наймодателем в произвольной форме, который необходимо приложить к авансовому отчету. Такой вывод был сделан ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18.10.2007 № А56-8092/2007.

Физическое лицо - наймодатель самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с полученных доходов (подп. 1 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ). Следовательно, организация, сотрудник которой проживал у него в командировке, налоговым агентом не является и НДФЛ с выплат наймодателю не удерживает.

Оплата услуг банковской картой

Многие учреждения перечисляют заработную плату работникам на их банковские карты. Аналогично на зарплатную карту можно перевести и аванс при направлении сотрудника в командировку. Чтобы установить, какими документами в такой ситуации можно подтвердить понесенные расходы, обратимся к Закону № 54-ФЗ. В соответствии со ст. 2 этого Закона при расчетах с использованием платежных карт в случаях оказания услуг применяется ККТ. Она может не применяться лишь в соответствии с Положением № 359, когда выдаются бланки строгой отчетности. То есть при расчетах пластиковой картой одним из обязательных условий подтверждения правомерности совершенной операции является наличие либо кассового чека, либо бланка строгой отчетности.

Банковская выписка по карте работника не является бланком, подтверждающим совершение платежно-расчетных операций.

Расходы в интересах группы работников могут производиться одним из них (например, с использованием банковской карты), только с разрешения или с ведома работодателя. Данное разрешение желательно оформить в письменной форме до направления группы в командировку. При этом необходимо, чтобы сотрудники, для которых работник нанимал жилье, в своих отчетах письменно подтвердили расходы, понесенные в их интересах.

Если документы были утеряны

Никто не застрахован от потери важных документов, в т. ч., находясь в командировке. Рассмотрим, что же можно сделать в такой ситуации, чтобы подтвердить произведенные расходы.

В случае потери подлинников проездных документов могут быть представлены:

  • дубликат проездного документа;
  • копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица;
  • справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.

Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-05/18.

Судебная практика подтверждает правомерность возмещения расходов на проезд при отсутствии подлинников документов, являющихся приложением к авансовому отчету. Но факт расходования денежных средств должен быть подтвержден совокупностью других представленных документов. Так, например, ВАС РФ в определении от 31.12.2009 № ВАС-16942/09 указал, что представленные организацией документы (авансовый отчет, командировочное удостоверение, расходный кассовый ордер, справка авиакомпании, ксерокопия билета) подтверждают реальность расходов на приобретение утерянного билета.

Соответственно, отсутствие оригинала авиабилета не свидетельствует о неподтвержденности расходов и необходимости включения в состав доходов работника сумм, полученных им на компенсацию расходов, понесенных в командировке. Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.02.2009 № Ф03-322/2009.

Кроме того, документом, подтверждающим расходы, может служить накладная, содержащая сведения о номере проездного документа, Ф.И.О. пассажира, маршруте (рейсе), дате и стоимости билета при обязательном наличии приказа на командировку и служебного задания. К такому выводу пришло УФНС по г. Москве в письме от 31.08.2007 № 20-12/083337.

Расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально, возмещаются работнику в размере 12 руб. в сутки (Постановление № 729).

Потраченные работником суточные подтверждать оправдательными документами (чеками, квитанциями) не требуется (письмо Минфина России от 24.11.2009 № 03-03-06/1/770). Они выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, продолжительность которой подтверждается командировочным удостоверением, их общая сумма фиксируется в авансовом отчете.

Если аванс не выдавался ...

В практике учреждений распространены случаи, когда работник направляется в командировку, однако аванс ему не выдается. Это может быть связано, например, с отсутствием денежных средств или с отсутствием времени для получения наличных денежных средств из банка ввиду срочного отъезда сотрудника, обусловленного служебной необходимостью. Сразу оговоримся, что такой подход не соответствует требованиям действующего законодательства.

Так, согласно п. 10 Положения № 749 работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Это означает, что работодатель перед направлением сотрудника в командировку обязан выдать ему аванс.

Таким образом, в общем случае перед направлением сотрудников в командировку: бюджетные обязательства должны быть приняты; денежные средства на выдачу аванса должны находиться в кассе учреждения.

Следовательно, аванс командированному сотруднику может не выдаваться лишь в исключительных случаях и при наличии веских причин для этого.

Если аванс все же не был выдан, то бюджетные обязательства могут быть приняты, например, на основании приказа руководителя учреждения. В нем следует указать:

  • причины, по которым денежные средства не были выданы работнику до направления в командировку;
  • порядок возмещения расходов: по прибытии из командировки на основании представленных авансовых отчетов.

Обязанность составить авансовый отчет в случае, если командировочные расходы осуществлялись работником исключительно за счет собственных средств, законодательством не установлена, впрочем как и ответственность за непредставление отчета. Сотрудник обязан в трехдневный срок представить лишь отчет о работе, выполненной в командировке. Однако в подобной ситуации он сам заинтересован в представлении документов, подтверждающих произведенные в связи со служебной командировкой расходы. Иначе его расходы будут возмещены не в полном объеме, а лишь в минимальных размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11 Положения № 749).

Налогообложение командировочных расходов в нестандартных ситуациях

Одним из наиболее сложных аспектов, с которым сталкивается бухгалтер при направлении работника в командировку, является налогообложение. Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся к прочим расходам. На основании абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно не подлежат обложению НДФЛ. Таковы общие правила. Однако на практике зачастую возникают сложные ситуации, в которых применение приведенных норм становится затруднительным. Рассмотрим наиболее проблемные случаи.

Даты убытия или возврата из командировки не совпадают с ее сроками

Часто возникают ситуации, когда сроки командировки не совпадают с датами, указанными в проездных документах. Работник может уехать в место назначения ранее даты, указанной в командировочном удостоверении. Возможно также, что работник захочет остаться в месте командировки на более длительный срок.

Существует немало разъяснений Минфина России о налогообложении расходов в ситуации, когда фактический срок командировки не совпадает с официальным.

Налог на прибыль. В более ранних письмах (например, от 10.11.2005 № 03-03-04/2/111) Минфин России разъяснял, что дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки. В том случае, если работник остался в месте командировки на отдых, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не будут являться обоснованными, т. к. работодатель в рассматриваемой ситуации оплачивает возвращение работника не из служебной командировки, а с места отдыха. Следовательно, в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходы по оплате проезда не признаются.

В том же письме указано, что организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отдыха. Если работнику до его отъезда в командировку был выдан денежный аванс на оплату проезда, то сумма денежных средств за минусом стоимости проезда к месту проведения командировки подлежит возврату в бухгалтерию организации. Соответственно, доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, в таком случае не возникает. Если расходы на приобретение обратного билета от места проведения отпуска были произведены работником за счет собственных средств, сумма указанных расходов возмещению организацией не подлежит. В случае же приобретения обратного билета организацией его стоимость подлежит налогообложению НДФЛ.

В более поздних письмах (например, от 01.04.2009 № 03-04-0601/74, от 26.03.2009 № 03-03-06/1/191) Минфин России несколько скорректировал свою позицию в отношении налога на прибыль, признав, что при оплате билетов организация все же несет расходы вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Следовательно, затраты на приобретение билета для проезда из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

По мнению Минфина России, выраженному в указанных письмах, затраты организации на приобретение билетов в случае, когда фактический срок командировки не совпадает с официальным, можно, учесть в расходах при соблюдении двух условий:

  • дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет;
  • задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность произведенных расходов.

НДФЛ. В отношении НДФЛ позиция Минфина России долгое время оставалась неизменной: стоимость билета, приобретенного организацией, облагается НЛФЛ (письма от 22.09.2009 № 03-04-06-01/244, от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74). Примечательно, что в рассмотренных финансовым ведомством случаях работник задержал свое прибытие (отбытие) лишь на выходные дни. Такую же точку зрения высказала и ФНС России в письме от 27.02.2009 № 20-14/3/017619@.

В 2010 г. вышли очередные письма (от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545, от 10.06.2010 № 03-04-06/6-111), в которых Минфин России вновь изменил свою позицию. На сей раз в отношении НДФЛ. Специалисты финансового ведомства разъяснили: если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды. В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Судьи пошли дальше и высказали еще более выгодное для налогоплательщиков мнение. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2 сказано, что возмещение стоимости перелета работнику, направляемому в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению, поскольку является компенсацией его расходов, а не получением им дохода. Кроме того, Положение № 749 никак не связывает возмещение расходов на проезд с датами начала (окончания) командировки.

Если организация не готова спорить с проверяющими и отстаивать свою точку зрения в суде, то лучше следовать последним разъяснениям Минфина России. Тем более что они в ряде случаев позволяют учесть в расходах стоимость билета при отклонении фактического срока командировки от реального, а также не облагать ее НДФЛ. Однако в случае судебного разбирательства организация имеет все шансы выиграть спор.

Сотрудник выезжает в командировку не из места работы

Следует учесть!

Если проезд работника в командировку из места жительства (проведения отпуска) обойдется дешевле, чем из места работы, возможно, претензий налоговых органов удастся избежать. Минфин России в письме от 03.02.2010 № 03-03-06/1/41 указал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Спорная ситуация, связанная с налогообложением, может возникнуть, если сотрудник отправился в командировку не из места работы (места нахождения организации-работодателя), а из места жительства (того населенного пункта, где он постоянно зарегистрирован) или из места проведения отпуска.

В соответствии с п. 4 Положения № 749 днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Таким образом, даты начала и окончания командировки связаны именно с местом работы, а не с местом жительства или местом проведения отпуска.

Организация, конечно, может в такой ситуации оплатить стоимость билетов, но, по мнению Минфина России, в этом случае работник получит экономическую выгоду, которая облагается НДФЛ (письмо от 11.06.2008 № 03-0406-01/164). При исчислении налога на прибыль цену билета также учесть не получится, ведь к расходам на командировки относятся затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 № 20-15/104559@).

В то же время в ст. 168 ТК РФ не уточняется, откуда работник должен уехать в командировку и куда прибыть после нее: возмещение работодателем расходов по проезду не ставится в зависимость от каких-либо условий. Следовательно, нормы Положения № 749 и НК РФ, устанавливающие место убытия и прибытия работника, можно рассматривать как нарушающие гарантии, установленные ТК РФ.

Таким образом, работодателю целесообразно потребовать, чтобы работник отправлялся в командировку именно из места постоянной работы. Тем более что расходы на проезд до места работы - это личные затраты работника.

Пример

Организация расположена в г. Москве. Один из ее работников проводит отпуск в г. Сочи. В первый рабочий день после отпуска работник отправился в командировку в г. Краснодар. Максимальная стоимость купейного билета в зимний период из г. Сочи в г. Краснодар составляет 862 руб., из г. Москва в г. Краснодар - 2063 руб. Как видно, поездка работника к месту командировки из места проведения отпуска обойдется дешевле, а переезд Сочи - Москва - Краснодар является экономически нецелесообразным. Таким образом, в такой ситуации затраты на билет в сумме 862 руб. можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль