Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности

35622
 Кошелева Ю.А.
Эксперт ЗАО "МЦФЭР"
В преддверии сдачи квартальной отчетности необходимо обратить особое внимание на порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете, поскольку от него во многом зависит правильное формирование показателей в отчетных формах. Покажем на примерах, к каким результатам могут привести нарушения при исправлении ошибок, а также рассмотрим те действия, которые нужно сделать в таких ситуациях.

Способы исправления ошибок

В соответствии с положениями п. 18 Инструкции № 157н исправление ошибок выполняется двумя разными способами.

Исправление ошибки не требует внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), например исправление пояснительных данных к бухгалтерской записи.

Исправление производится путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, где производится исправление ошибки, на полях напротив соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено".

Исправление ошибки требует внесения изменения аналитических данных в регистрах бухгалтерского учета(журналах операций).

Следует учесть!

Действующие нормативные документы не предусматривают специального порядка для исправления ошибок в учете за предыдущие годы. В случае выявления ошибок за прошлые годы, касающиеся учета нефинансовых активов, например неправильного списания или неполного оприходования объектов, выявление таких ошибок должно стать поводом для проведения инвентаризации. Инвентаризация проводится по соответствующей группе нефинансовых активов (поскольку текущее состояние учета опирается на ранее проведенную инвентаризацию перед составлением годовой отчетности). Далее исправление ошибок следует производить по методу отражения в учете результатов инвентаризации.

В данном случае исправление производится методом выполнения дополнительных записей. В зависимости от вида ошибки может потребоваться:

  • выполнение дополнительной бухгалтерской записи;
  • отмена ранее выполненной бухгалтерской записи "методом красное сторно";
  • отмена ранее выполненной бухгалтерской записи методом красное сторно и выполнение дополнительной бухгалтерской записи.

Метод "красное сторно" применяется для отмены ранее выполненной операции и заключается в выполнении бухгалтерской записи, полностью аналогичной отменяемой, с теми же счетами и аналитическими разрезами по дебету и кредиту, но с противоположным знаком. Название "красное сторно" происходит от способа выполнения этой операции приведении бухгалтерского учета вручную. Операция "сторно" записывается в учетном регистре красными чернилами.

Исправление методом дополнительной записи выполняется в случае, когда ошибка заключается в том, что своевременно не была выполнена необходимая бухгалтерская запись. Например, когда обнаружен ранее утерянный первичный документ, относящийся к прошедшему периоду, операции за который уже отражены в учетных регистрах.

Исправление методом "красное сторно" с дополнительной записью используется, когда ошибка заключается в неправильном указании кода счета, аналитических кодов, объекта учета. Для исправления сторнируется, т. е. полностью сводится к арифметическому нулю ранее выполненная неправильная запись и следом выполняется правильная запись.

В зависимости от периода, к которому относится выявленная ошибка, определяется дата отражения исправляемых бухгалтерских записей в учетных регистрах:

  • если ошибка относится к периоду, за который бухгалтерская отчетность еще не сдана, исправление выполняется последней датой отчетного периода;
  • если ошибка относится к периоду, за который отчетность уже сдана, исправление выполняется датой, когда ошибка была вы­явлена.

Нарушения при исправлении ошибок в бухгалтерском учете

При исправлении ошибок бухгалтеры зачастую допускают неправильные действия, что приводит к нарушениям в системе учета.

Исправление ошибок методом "обратной проводки". Нередко бухгалтеры вместо метода "красноесторно" выполняют так называемую "обратную проводку", т. е.дополнительную запись, в которой дебет и кредит исходной записи меняютсяместами.

Пример 1

Бухгалтер выполнил следующиенеправильные записи:

  • ошибочно начислена задолженность по услугам связи, 100,00 руб.

Дебет 1 401 20 221
Кредит 1 302 21 730;

произведено исправление методом "обратной проводки", 100,00руб.

Дебет 1 302 21 830
Кредит 1 401 20 221.

Правильное исправление должно выглядеть следующим образом:

  • скорректирована задолженность по услугам связи (красное сторно), 100,00 руб.

Дебет 1 40120 221
Кредит 1 302 21 730.

Как видно из примера 1, в случае "обратнойпроводки" вместо отмены неправильного оборота по кредиту счета 1 302 21730 возникает дополнительный, не подтвержденный первичными учетными документами, оборот по дебету счета 1 302 21 830. Такая операция найдет отражение в виде необоснованного оборота в Отчете (ф. 0503121).

Исправление ошибок методом "внутренних оборотов". Нередко при необходимости исправить ошибку с неправильным выборомо бъекта учета (например, начисление кредиторской задолженности по неправильномуконтрагенту) вместо выполнения сторнирующей и исправительной записи делают" переброску" между объектами учета.

Пример 2

Бухгалтер выполнил следующие неправильные записи:

  • ошибочно начислена задолженность по прочим услугам не тому контрагенту

Дебет 1 40120 226
Кредит 1 302 26 730, Контрагент А;

произведено"исправление" ошибки методом "внутренних оборотов"

Дебет 1 302 26 830 КонтрагентА
Кредит 1 302 26 730,Контрагент Б.

Правильное исправление должнов ыглядеть следующим образом:

  • исправлена ошибочная запись методом "красное сторно"

Дебет 1 401 20 226
Кредит 1 302 26 730,Контрагент А;

сделана правильная дополнительная запись

Дебет 1 401 20 226
Кредит 1 302 26 730,Контрагент Б

Как видно из примера 2, в случае"переброски" вместо отмены неправильного оборота по кредиту счета 1302 26 730 и исправления, при которых общий арифметический итог по счету 1 302 26 730 не изменяется, возникают дополнительные, не подтвержденные первичными учетными документами, обороты по дебету счета 1 302 26 830 и кредиту счета 1302 26 730. Такая операция найдет отражение в виде необоснованного оборота в Отчете (ф. 0503121).

Исправление ошибок с использованием сокращенных проводок. Нередко, если требуется исправить хозяйственную операцию, состоящую из нескольких последовательных записей, бухгалтер сторнирует не все записи, а только первую и последнюю корреспонденцию счетов.

Пример 3

Объект, относящийся к материальным запасам, стоимостьюд о 3000 руб. был ошибочно отражен в учете как основное средство, принят к учету и списан при вводе в эксплуатацию. Исходная неправильная хозяйственная операция:

  • отражены вложения в основное средство

Дебет 1 106 31 310
Кредит 1 302 3 1 730;

принят к учету объект основных средств

Дебет 1 101 34 310
Кредит 1 106 31 410;

основное средство списано при вводе в эксплуатацию

Дебет 1 401 20 271
Кредит 1 101 34 410;

произведено" исправление" (сторно)

Дебет 1 401 20 271
Кредит 1 302 3 1 730.

Правильное исправление должно выглядеть следующим образом:

  • уменьшены вложения в основное средство (сторно)

Дебет 1 106 31 310
Кредит 1 302 31 730;

исправлена операция по принятию к учету основных средств (сторно)

Дебет 1 101 34 310
Кредит 1 106 31 410;

исправлена операция по списанию основного средства (сторно)

Дебет 1 40120 271
Кредит 1 101 34 410.

При сторнировании сокращенной записью в учете останутся неподтвержденные первичными документами обороты по счетам 106 31 и 101 34, которые будут отражены в Отчете (ф. 0503121) и Справк ео движении нефинансовых активов (ф. 0503168) в составе Пояснительной записки(ф. 0503160).

Исправление ошибок за предыдущие годы в корреспонденции со счетами финансового результата прошлыхлет. Нередко, выполняя исправление ошибок за предыдущие годы, бухгалтеры отражают в учетеза писи в корреспонденции со счетом 401 30 " Финансовый результат прошлых отчетных периодов ".

Пример 4

Исходная неправильная запись:

  • ошибочно начислена задолженность по услугам связи в предыдущем году, 100,00 руб.

Дебет 1 40120 221
Кредит 1 302 21 730;

произведено"исправление"(красное сторно), 100,00руб.

Дебет 1 401 30 000
Кредит 1 302 21 730.

Правильное исправление должно выглядеть следующим образом:

  • исправлена ошибочно начисленная задолженность (красное сторно), 100,00 руб.

Дебет 1 40120 221
Кредит 1 302 21 730

Использование в бухгалтерских записях текущего года счета 401 30 (402 30) недопустимо. Это приведет к несогласованности данных отчетных форм Баланса (ф. 0503130) и Отчета (ф.0503121).

Дело в том, что в Балансе (ф. 0503130) отражается сальдо счетов учета на начало и конец года, и вычитанием можно определить вели­чину изменения. А в Отчете (ф. 0503121) — оборот дебета и оборот кредита. Здесь величину изменения также можно определить, вычитая кредитовый оборот из дебетового.

Если сделать в течение годаз апись в корреспонденции со счетом 401 30, то это соотношение не будет выполнено. Изменения сальдо счета 401 30 в Балансе (ф. 0503130) отразится, а обороты по счету 401 30 в Отчете (ф. 0503121) нет, поскольку со счетом 401 30используется код 000 КОСГУ, что не предусмотрено в Отчете (ф. 0503121).

Только в случае корректного исправления ошибок в учете будут сформированы достоверные показатели в формах отчетности.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль