Налогообложение прибыли образовательных и медицинских учреждений по ставке 0%

3646
Законом № 395-ФЗ внесены изменения в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации. Одним из таких изменений для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, с 1 января 2012 г. вводится льгота по налогу на прибыль – возможность применять ставку 0%. Рассмотрим, что необходимо учесть бухгалтеру, чтобы воспользоваться этой льготой.

Льготная ставка, условия ее применения

До вступления в силу Закона №395-ФЗ образовательные и медицинские учреждения уплачивали налог на прибыль поставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Применение пониженных ставок предусмотреноне было. Теперь для них действует льгота, установленная п. 1.1 ст. 284 НК РФ: кналоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и(или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0% с учетомособенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Для целей применения льготы образовательной имедицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видовобразовательной и медицинской деятельности, который установит Правительство РФ(п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Обратите внимание, деятельность, связанная ссанаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности не относится.

Чтобы воспользоватьсяльготной налоговой ставкой, необходимо, чтобы были соблюдены все условия,установленные ст. 284.1 НК РФ:

  • учреждение должно иметь лицензию на осуществление образовательнойи (или) медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации (подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
  • в общей структуре облагаемых доходов учреждения закалендарный год доходы от образовательной (медицинской) деятельности, научныхисследований и (или) опытно-конструкторских разработок должны составлять неменее 90% (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). В случае если учреждение заналоговый период облагаемых доходов не имеет, оно тоже может воспользоватьсяльготой;
  • в штате учреждения непрерывно в течение календарногогода должно числиться не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
  • численность медицинского персонала, имеющегосертификат специалиста, в общей численности работников учреждения непрерывно втечение календарного года должна составлять не менее 50% (подп. 3 п. 3 ст.284.1 НК РФ). Это условие относится только к медицинским учреждениям.

Как видно, большинствомедицинских и образовательных бюджетных и автономных учреждений могутвоспользоваться льготной налоговой ставкой.

Если после перехода наприменение налоговой ставки 0% учреждение нарушит хотя бы одно изперечисленных условий, то с начала календарного года, в котором было допущенонарушение, применяется налоговая ставка 20% (п. 4 ст. 284.1 НК РФ). При этомсумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Кроме того, учреждениюпридется уплатить пени.

Важный нюанс

Сертификат специалиста получают врачи, окончившие интернатуру или ординатуру. В соответствии со ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан (утв. ВС РФ 22.07.1993 № 5487-1) он подтверждает право на занятие медицинской и фармацевтической деятельностью в России. Сертификат выдается после сдачи сертификационного экзамена (письмо Минздравсоцразвития России от 17.06.2010 № 16-3/10/2-5048) и подтверждается каждые пять лет.

Поскольку бюджетные и автономные учреждения уплачиваюттолько квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286НК РФ), то пени начисляются с 29 числа месяца, следующего за отчетным кварталом(абз. 2 п. 1 ст. 287; п. 3 ст. 289 НК РФ). Процентная ставка пени принимаетсяравной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ(п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пример 1

Муниципальное учреждение оказывает образовательныеуслуги населению, в т. ч. в рамках приносящей доход деятельности. С началаналогового периода учреждение применяет льготную ставку налога на прибыль 0%. Вапреле в результате сокращения количество работников уменьшилось до 14человек. Тем не менее учреждение продолжило применять льготную ставкуналогообложения. При подготовке налоговой отчетности за II квартал выяснилсяфакт нарушения.

Налогооблагаемый доходучреждения составил:

  • за I квартал - 100 000 руб.;
  • за полугодие - 220 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ,действующая в этом периоде, составила 10%. По итогам полугодия 28 июляучреждение должно перечислить в бюджет 46 967 руб. Из них:

  • за I квартал:
    • налог на прибыль в сумме 20000 руб. (100 000 руб. х 20%);
    • пени в сумме2966,67руб. (100000руб. х 1/300 х 10% х 89 дн.*);
  • за полугодие -налог на прибыль в сумме 24 000 руб.

*С 1 мая (так как 30 апреля — срок уплаты налога за I квартал 2012 г.) по 28 июля (срок уплаты налога за полугодие 2012 г.).

Применение льготы

Организации, изъявившие желание применять налоговуюставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала календарного года, начиная скоторого применяется льготная ставка (т. е. до 1 декабря предшествующегогода), подают в налоговую инспекцию по месту своего нахождения следующиедокументы (п. 5 ст. 284.1 НК РФ):

  • заявление в свободной форме;
  • копию лицензии наосуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной всоответствии с законодательством Российской Федерации.

Важный нюанс

Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, т. е. начать применять нулевую ставку можно только с 2012 г.

На основании п. 6 ст. 284.1НК РФ учреждения, применяющие налоговую ставку 0%, по окончании каждогокалендарного года, в течение которого они применяли льготу, представляют вналоговую инспекцию по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов отосуществления образовательной (медицинской) деятельности в общей сумме доходов,учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников вштате организации;
  • о численности медицинскогоперсонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (длямедицинских учреждений). Форму представления данных сведений должна утвердитьФНС России.

Перечисленные сведения представляются в те же сроки,что и годовая налоговая декларация, т. е. не позднее 28 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если учреждение такиесведения не представит, то его доходы будут облагаться по ставке 20%. Причемналог будет начисляться с начала истекшего календарного года. Также сучреждения будут взысканы пени, которые начисляются со дня, следующего заустановленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Применительнок бюджетным и автономным учреждениям это означает, что пени начинаютначисляться с 29 апреля.

Пример 2

В течение всего календарного года федеральноегосударственное учреждение применяло льготную ставку налога на прибыль 0%.Сведения, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ, до 28 марта (включительно) вналоговую инспекцию представлены не были. Налог учреждение не уплатило.

На основании данных,содержащихся в декларациях учреждения, налоговая инспекция определила размерприбыли за истекший налоговый период. По состоянию на 29 марта учреждению былиначислены:

  • налог на прибыль за истекший налоговый период;
  • пени, в т. ч.:
    • за I кв. - c 29 апреля истекшего налогового периода по 29 марта текущего налогового периода;
    • за полугодие - с 29 июляистекшего налогового периода по 29 марта текущего налогового периода;
    • за 9 месяцев - с 29 октябряистекшего налогового периода по 29 марта текущего налогового периода;
    • за год - за один день - 29-емарта текущего налогового периода.

В пункте 6 ст. 284.1 НК РФ несделано различий между непредставлением и несвоевременным представлениемсведений. Тем не менее, по нашему мнению, в случае несвоевременногопредставления сведений начисление налога и пеней будет необоснованно. Кучреждению в этом случае могут быть применены лишь меры ответственности,установленные п. 1 ст. 126 НК РФ: штраф 200 руб. за каждый документ,представленный с опозданием.

Отказ от применения льготы

Как только учреждение узнает о том, что оно не можетбольше пользоваться льготой (нарушено хотя бы одно из условий примененияльготы), ему необходимо направить в налоговую инспекцию по месту своегонахождения заявление в свободной форме о переходе на применение стандартнойставки налога на прибыль 20%.

Однако отказ от примененияльготы может быть и не связан с утратой права на нее, а обусловленисключительно желанием учреждения. Организации, которые по любым причинамутратили право на льготу и перешли на применение ставки 20%, не могут повторнопользоваться льготой в течение пяти лет начиная с налогового периода, в которомони перешли на применение общей налоговой ставки (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Если такой переход начинаетсяне с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующийналоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленномпорядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога(авансового платежа по налогу) (п. 7 ст. 284.1 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 5Закона № 395-ФЗ положения ст. 284.1 НК РФ применяются до 1 января 2020 г. Этоозначает, что последним налоговым периодом, в котором можно будетвоспользоваться льготой, станет 2019 г.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×