Урегулирование кредиторской задолженности перед ФСС РФ

2464
 Смирнова М.В.
Заместитель главного бухгалтера Централизованной бухгалтерии Юго-Западного округа города Москвы
В прошлом номере журнала* мы подробно рассмотрели порядок возмещения учреждению Фондом социального страхования РФ суммы превышения расходов на выплату социальных пособий над величиной начисленных страховых взносов по социальному страхованию. В этой статье разберем обратную ситуацию, когда учреждение-страхователь имеет кредиторскую задолженность перед Фондом по взносам. Рассмотрим, чем грозит наличие такой задолженности и как погасить ее наилучшим образом.

Правовая база

Основным правовым актом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Закон № 212-ФЗ. Он устанавливает круг плательщиков, объект обложения и базу, тарифы страховых взносов и т. п.; порядок и контроль уплаты страховых взносов; ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Помимо Закона № 212-ФЗ вопросы уплаты страховых взносов регулируются подзаконными актами Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, Минфина России, государственных внебюджетных фондов, изданными в пределах их компетенции.

Следует учесть!

В настоящее время только орга- ны ФСС РФ вправе контроли- ровать уплату страховых взно- сов на обязательное социальное страхование. Налоговые органы с 01.01.2010 такими полномочия- ми не наделены. Органы ФСС РФ также контролируют уплату стра- ховых взносов от несчастных слу- чаев на производстве и профес- сиональных заболеваний, эта обя- занность за ними закреплена Фе- деральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном со- циальном страховании от не- счастных случаев на производ- стве и профессиональных заболе- ваний”.

Все взносы на социальное страхование (в т. ч. и в ФСС РФ) являются обязательными платежами. Если учреждение относится к числу страхователей, то его главной обязанностью является своевременная и полная уплата взносов (ч. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Если оно эту обязанность не исполнит, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь учреждение к ответственности (ч. 2 ст. 18, п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Почему возникает кредиторская задолженность

Рассмотрим случаи возможной несвоевременной или неполной уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Причиной кредиторской задолженности не может быть отсутствие бюджетных ассигнований в должном объеме. Такая ситуация в принципе невозможна, поскольку если не доведены лимиты бюджетных обязательств, то нельзя принять бюджетное обязательство, т. е. начислить взносы в ФСС РФ на сумму большую, чем сумма лимитов.

Пример 1

Учреждению доведены лимиты бюджетных обязательств по подстатье 213 “Начисления на выплаты по оплате труда” КОСГУ в размере 34 000 руб. В бюджетном учете были произведены следующие записи:

Таким образом, кредиторскаязадолженность перед ФСС РФ (также как и перед другими фондами) не можетобразоваться из-за недостаточности выделенных учреждению лимитов бюджетныхобязательств. Единственной причиной ее возникновения может быть допущеннаяошибка во время оформления платежа, т. е. вина работника бухгалтерии или такназываемый человеческий фактор.

Бывают случаи, когдабухгалтер, осуществляющий расчет пособий по временной нетрудоспособности,неправильно рассчитал это пособие, превысил предельную величину базы дляначисления страховых взносов в ФСС РФ (на 2011 г. она установлена в размере 463000 руб.) либо неправильно применил проценты среднего заработка для расчетапособия (ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Обнаружена ошибка: что делать

Самое главное — не затягивать с выявлением недоплаты,ежемесячно анализировать остатки по Главной книге. К сожалению, бывают случаи,когда главные бухгалтеры учреждений не придают должного значения этой работе. Инапрасно! Своевременный анализ Главной книги помогает избежать многих хлопотпри наличии ошибок в бухгалтерском учете, т. к. они обнаруживаются иустраняются достаточно быстро.

Если недоплата выявилась досдачи отчетности в ФСС РФ, то необходимо просто произвести доплату. Если же долгобнаружился при подготовке квартальной отчетности, т. е. в следующем послеотчетного периода квартале, эта недоплата должна быть отражена в отчетнойформе-4 ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011№ 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховымвзносам на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка еезаполнения".

В таблице 1 "Расчеты по обязательному социальномустрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством" формы-4 ФСС РФ по коду строки 19 "Задолженность застрахователем на конец отчетного (расчетного) периода" указывается сумманедоплаты с последующей детализацией по строке 20 "в том численедоимка".

Если после представления формы-4 ФСС РФ былообнаружено неправильное начисление на оплату труда, например, в апреле выяснили,что не начислены взносы в ФСС РФ на компенсацию за отпуск (без увольненияработника), произведенную в феврале, то начисление в размере 2,9% накомпенсацию осуществляется в периоде, когда обнаружена ошибка, т. е. в апреле.

Согласно ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ при обнаруженииплательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатойстраховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам фактанеотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих кзанижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховыхвзносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным иуплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатойстраховых взносов уточненный расчет в установленном порядке. Причем уточненныйрасчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в ФСС РФпо форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующиеизменения.

Как только обнаружилась недоплата, необходимо принять все меры к погашению задолженности, т. к. ФСС РФ в соответствии со ст. 25 Закона № 212-ФЗ начислит пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пример 2

Обнаружилось, что бухгалтер при оформлении платежа вместо суммы 2900 руб. указал 2000 руб. Таким образом, у учреждения образовалась кредиторская задолженность перед ФСС РФ в размере 900 руб. Предположим, что срок просрочки уплаты составил 25 дней, а ставка рефинансирования - 9%. Рассчитаем пени: 900 руб. х 0,09/300 х 25 дней = 6,75 руб.

Возмещение ущерба работником бухгалтерии

Правовая основа

Согласно п. 3 ст. 1109 ГК РФзаработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии,возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежныесуммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, приотсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки не подлежатвозврату в качестве неосновательного обогащения.

Таким образом, в случае еслисотруднику было излишне выплачено пособие по временной нетрудоспособности, ондолжен вернуть денежные средства только при наличии счетной ошибки или своейнедобросовестности. В остальных случаях ущерб взыскивается с бухгалтера (приналичии установленной вины).

Законодательство не содержит определения, что является счетной ошибкой. По правилам делового оборота под счетной понимают ошибку, в т. ч. арифметическую, которая привела к переплате работнику заработной платы, пособий и других выплат. Другие ошибки (неправильное понимание или толкование действующего законодательства) не являются основанием для удержания излишне уплаченной суммы.

Особо необходимо остановитьсяна вопросе взыскания ущерба, причиненного организации, с работника бухгалтерии,совершившего несчетную ошибку.

Поскольку с работникомбухгалтерии договор о полной материальной ответственности не заключается(занимаемая должность этого не предполагает), в этом случае руководитель долженпроизвести следующие действия:

Следует учесть!

За совершение дисциплинарного проступка, т. е. неисполнение или ненадлежащее исполнение работ- ником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей работодатель имеет право приме- нить следующие дисциплинарные взыскания: 1) замечание; 2) выговор; 3) увольнение по соответствую- щим основаниям. Дисциплинарное взыскание при- меняется не позднее одного меся- ца со дня обнаружения проступ- ка, не считая времени болезни работника, пребывания его в от- пуске, а также времени, необхо- димого на учет мнения представи- тельного органа работников, и не позднее шести месяцев со дня со- вершения проступка, а по резуль- татам ревизии, проверки финан- сово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки – не позднее двух лет со дня его совер- шения (ст. 193 ТК РФ).

  • провестипроверку для установления причин возникновения ущерба (до принятия решения овозмещении ущерба работником). Для проведения проверки руководитель можетсоздать специальную комиссию;
  • затребовать от работника письменное объяснение опричине возникновения недоплаты в фонд;
  • применить к работнику дисциплинарное наказание всоответствии со ст. 192 ТК РФ.

Причиненный работником ущербвозмещается в порядке, приведенном в ст. 248 ТК РФ. Если размер ущерба непревышает среднемесячного заработка работника бухгалтерии, его взысканиеосуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения.Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательногоустановления размера причиненного работником ущерба. Месяц может быть исчисленс даты акта, которым соответствующая комиссия установила размер причиненногоущерба.

Если установленный для издания приказа срок истек,взыскание можно произвести либо с согласия виновного работника бухгалтерии,либо в судебном порядке. Если же размер ущерба превышает средний месячныйзаработок работника, то взыскать его можно только с согласия работника илинаправить иск в суд.

Также руководителю учреждения важно знать, чтовозмещение ущерба, причиненного неисполнением или ненадлежащим исполнениемработником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, производитсянезависимо от привлечения работника к дисциплинарной ответственности.

Взыскание ущерба – это право, а не обязанность работодателя.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 363 Инструкции № 157н для учетасумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применениядействующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основанииактов ревизий, проверок и соответствующих других документов, предназначензабалансовый счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильногоприменения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок".

Таким образом, выявленныепереплаты пособий по социальному страхованию отражаются на забалансовом счете16 путем его увеличе­ния. Если в дальнейшем в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации, будет установлено отсутствие виновныхлиц по фактам произведенных переплат пособий, то указанные суммы списываются сзабалансового счета 16 путем его уменьшения.

Операции по выявленнымпереплатам пособий гражданам отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Важный нюанс

В практике учреждений иногда встречаются случаи, когда ФСС РФ отказывает в оплате фальшивого больничного. Согласно ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ излишне выплаченные застрахованному лицу суммы пособий по временной нетрудоспособности могут быть взысканы с получателя в случае недобросовестности с его стороны (представления документов с заведомо неверными сведениями, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, других случаев). С каждой суммы пособия или зарплаты можно удерживать не более 20%. Если удерживать не из чего, то задолженность взыскивается через суд. Основанием в данном случае будет решение ФСС РФ, в котором указано, что больничный фальшивый.

Контроль

Камеральные и выездныепроверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховыхвзносов в бюджет соответствующего фонда осуществляются согласно ч. 1 ст. 29Закона № 212-ФЗ. Камеральные проверки проводятся в ФСС РФ на основепредставленных учреждением расчетов и иных документов (п. 1 ст. 34 Закона №212-ФЗ). Выездная проверка происходит на территории учреждения (ст. 35 Закона№ 212-ФЗ).

Выездные проверки плательщиков страховых взносовпроводятся совместно территориальными органами ПФР и ФСС РФ на основанииразрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверокплательщиков страховых взносов (ч. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). При проведениивыездных проверок органы контроля одновременно проверяют документы, которыесвязаны с назначением и выплатой пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет и др. Также органыПФР проверяют порядок представления сведений персонифицированного учета (ч. 7,8 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Формы документов, которыеорганы ПФР и ФСС РФ составляют при проведении и по завершении проверок,утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н. Например,это форма акта камеральной проверки, форма решения о проведении выезднойпроверки, форма решения о привлечении плательщика страховых взносов кответственности и другие документы.

Важный нюанс

Поскольку расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, выездная проверка правильности исчисления и уплаты взносов за текущий период проводится в следующем календарном году. Иными словами, выездная проверка расчета взносов за 2011 г. может быть организована не ранее 2012 г. (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19).

При принятии федеральными органами исполнительной власти, субъектами РФ, органами местного самоуправления с учетом положений ч. 15, 16 ст. 33 Закона № 83-ФЗ в отношении бюджетных учреждений решения о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ бюджетные учреждения должны будут закрыть прежний лицевой счет в органах казначейства и открыть новый. В этой связи на учреждения возложена обязанность сообщать в органы контроля об указанных событиях. Информацию об этом нужно направить в письменной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения учреждения. Причем уведомить органы контроля нужно в течение 7 рабочих дней (ч. 6 ст. 4, ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ).

Ответственность за несвоевременное представление указанных сведений предусмотрена ст. 48 Закона № 212-ФЗ. В этом случае штраф составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Помимо этого, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ установлено наложение административного штрафа на должностных лиц организации за нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счетов в банке от 1000 до 2000 руб.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×