Применение КОСГУ: актуальные вопросы

4341
 Кузьмин И.Ю.
Начальник Отдела методологии бюджетной классификации Департамента бюджетной методологии
Отнесение расходов на тот или иной код Классификации операций сектора государственного управления неизменно вызывает интерес у бухгалтеров, поскольку хозяйственная практика многообразна и далеко не все ситуации нашли отражение в действующих нормативных актах. На вопросы читателей, касающиеся правильного применения положений раздела V Указаний № 190н отвечает заместитель начальника отдела методологии бюджетной классификации Департамента бюджетной политики и методологии Минфина России Игорь Кузьмин.

Операции, относящиеся к расходам

Оплата труда

Работники федерального государственного учреждения в силу своих должностных обязанностей выполняют работу вахтовым методом. По какой статье КОСГУ следует отразить расходы на выплату сотрудникам надбавки за вахтовый метод работы?

Работникам, выполняющимработы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местахпроизводства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения впути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работыи обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст.302 ТК РФ).

Работникам организаций, финансируемых из федеральногобюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,устанавливаемых Правительством РФ. В настоящее время они установленыпостановлением Правительства РФ от 03.02.2005 № 51 (далее — Постановление №51).

Согласно Постановлению № 51работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, выполняющимработы вахтовым методом, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в следующихразмерах:

  • в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях — 75%тарифной ставки (оклада); у в районах Сибири и Дальнего Востока — 50% тарифнойставки (оклада);
  • в остальных районах — 30%тарифной ставки (оклада).

Расходы учреждения на выплату штатным сотрудникамнадбавок за работу вахтовым методом следует отнести на подстатью 212 "Прочиевыплаты" КОСГУ.

Отношения в рамках договора аренды

Государственное учреждение субъекта РФ арендует у муниципального учреждения легковой автомобиль. Условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора по возмещению арендодателю расходов на текущий ремонт переданного в аренду имущества, а также расходов на уплату налога на имущество организаций. По какой статье КОСГУ следует отразить расходы на возмещение арендодателю сумм налога на имущество организаций?

Расходы государственного учреждения субъекта РФ навозмещение муниципальному учреждению сумм налога на имущество, начисленного иуплаченного за переданный в аренду легковой автомобиль, следует отнести настатью 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Федеральное государственное учреждение заключило с коммерческой организацией договор аренды нежилого помещения. Согласно условиям договора арендатор ежемесячно возмещает арендодателю стоимость потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг, а также сумму уплаченного арендодателем налога на имущество организаций. Указанные расходы учреждение отражает по соответствующей целевой статье в увязке с программой 99 00 "Обеспечение деятельности подведомственных учреждений" классификации расходов бюджетов. Однако при проведении плановой проверки работниками контрольно-счетного органа было указано, что расходы на возмещение арендодателю сумм налога на имущество организаций следовало отражать с применением программы 95 00 "Уплата налога на имущество организаций и земельного налога". Каков порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации в данной ситуации?

В соответствии с положениямип. 3.2.4 раздела III Указаний № 190н расходы федерального бюджета по уплатеналога на имущество организаций и земельного налога отражаются в рамкахпрограммы 95 00.

Согласно ст. 373 НК РФплательщиками налога на имущество яв­ляются организации, имеющие имущество,признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаетсядвижимое и недвижимое имущество (в т. ч. имущество, переданное во временноевладение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное всовместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленномдля ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 333Инструкции № 157н объекты движимого и недвижимого имущества (в т. ч. нежилыепомещения), полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепленияправа оперативного управления, а также в возмездное пользование, кромефинансовой аренды, если объект имущества находится на баланселизингополучателя, учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество,полученное в пользование".

В рассматриваемом случае, какследует из приведенных норм НК РФ, объект налогообложения и обязанность поуплате налога на имущество организаций у учреждения не возникают. В связи сэтим у учреждения-арендатора отсутствует обязанность отражения расходов повозмещению арендодателю сумм уплаченного им налога на имущество по соответствующейцелевой статье классификации расходов в увязке с программой 95 00 "Уплатаналога на имущество организаций и земельного налога". Таким образом,требования работников контрольно-счетного органа противоречат положениям Указаний№ 190н.

Выполнение работ (оказание услуг)

Государственным учреждением субъекта РФ со специализированной организацией заключен договор, предметом которого является проведение работ по установке приборов учета и регулирования потребления воды в помещениях учреждения. По какой статье КОСГУ следует отразить расходы по оплате этого договора?

Расходы по оплате договора, предметом которогоявляется выполнение работ по установке приборов учета и регулирования водныхресурсов (при условии, что исполнитель самостоятельно закупает указанныеприборы и необходимые для их установки расходные материалы), должны бытьотражены следующим образом:

  • по подстатье 226 "Прочие работы,услуги" КОСГУ — если характеристики приборов учета, монтируемых в системуводоснабжения, не позволяют отнести их к объектам основных средств, исходя изкритериев, установленных Инструкцией № 157н;
  • по статье 310"Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ — если характеристикимонтируемых приборов подпадают под критерии, установленные Инструкцией № 157ндля отнесения нефинансовых активов к объектам основных средств.

По какой подстатье КОСГУ следует отразить расходы на оплату услуг по промывке систем отопления, в т. ч. очистке и промывке отопительных приборов, радиаторов и труб различными реактивами?

Порядок отнесения расходов наоплату услуг по промывке систем отопления на ту или иную подстатью КОСГУзависит от того, оказываются они в рамках договора поставки коммунальных услугили иного договора.

Расходы учреждения, направленныена оплату технологических нужд — работ, осуществляемых поставщиком коммунальныхуслуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг, носящих регламентированныйусловиями данного договора характер (определенный договором перечень работ ипериодичность их выполнения, например, очистка систем, производимая поставщикомкоммунальных услуг), подлежат отражению по подстатье 223 "Коммунальныеуслуги" КОСГУ.

Ремонтные работы, к которымотносится оплата работ по восстановлению эффективности функционированиясистем, гидродинамическая, гидрохимическая очистка, осуществляемые помимотехнологических нужд, подлежат оплате по подстатье 225 "Работы, услуги посодержанию имущества" КОСГУ.

Детский сад (муниципальное учреждение дошкольного образования) планирует подключить кабельное телевидение. По какому коду КОСГУ следует учесть оплату услуг по подключению и обслуживанию кабельного телевидения?

Расходы учреждения на оплату подключения к кабельномутелевидению, а также абонентская плата за пользование им подлежат отнесениюна подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. При этом расходы наоплату работ по обслуживанию оборудования, обеспечивающего прием сигналакабельного телевидения, следует оплатить по подстатье 225 "Работы, услугипо содержанию имущества" КОСГУ.

По какой статье КОСГУ следует отразить расходы территориального органа федерального органа исполнительной власти на антикоррозийную обработку служебного автомобиля?

Расходы по оплате договора,предметом которого является проведение антикоррозийной обработки автомобиля, следует отнести на подстатью 225 "Работы, услуги по содержаниюимущества" КОСГУ.

По какой статье КОСГУ следует отразить расходы органа местного самоуправления по оплате договора энергетического обследования помещений?

В соответствии с положениямист. 15 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ "Об энергосбережении и оповышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации" энергетическое обследование может проводитьсяв отношении продукции, технологического процесса, а также юридического лица,индивидуального предпринимателя. При этом в силу положений ч. 1 ст. 16указанного Закона проведение энергетического обследования является обязательнымдля органов государственной власти и органов местного са­моуправления,наделенных правами юридических лиц.

Таким образом, расходы органаместного самоуправления по оплате договора, предметом которого являетсяпроведение энергетического обследования (в случаях, когда указанноеобследование является обязательным), следует относить на подстатью 225"Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

В оперативное управление школы (федеральное государственное учреждение начального образования) передан земельный участок, на котором располагается сгоревшее здание сарая. По каким кодам бюджетной классификации Российской Федерации следует отразить расходы школы на оплату договора, предметом которого является разборка (демонтаж) строения? Строительство нового здания на месте сгоревшего не планируется.

Как следует из вопроса, строительство нового здания наместе сгоревшего сарая учреждением не планируется, соответственно расходы наоплату договора не могут быть отнесены к бюджетным инвестициям. Статьей 70 БКРФ установлено, что обеспечение выполнения функций казенных учреждений включаетв т. ч. оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг длягосударственных (муниципальных) нужд.

Исходя из этого, всоответствии с положениями Указаний № 190н расходы федеральногогосударственного учреждения начального образования на оплату договора,предметом которого является разборка (демонтаж) сгоревшего строения, следуетотражать по разделу 0700 "Образование", подразделу 0702 "Общееобразование", целевой статье 421 00 00 "Школы — детские сады, школыначальные, неполные средние и средние", виду расходов 001 "Выполнениефункций бюджетными учреждениями" классификации расходов бюджетов в увязкес подстатьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

По какой статье (подстатье) КОСГУ следует отразить расходы федерального государственного учреждения на оплату услуг нотариуса по освидетельствованию подлинности подписи на банковской карточке?

Расходы, связанные с оплатойуслуг нотариуса за свидетельствование подлинности подписи на банковскойкарточке, следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги"КОСГУ.

Приобретение имущества

По какой статье КОСГУ следует оплатить приобретение настенных поручней для инвалидов? Какой код ОКОФ применить при учете такого имущества?

Расходы по оплате договора, предметом которогоявляется приобретение настенных поручней для инвалидов, следует отразить по соответствующейстатье группы 300 "Поступление нефинансовых активов" (310"Увеличение стоимости основных средств" или 340 "Увеличениестоимости материальных запасов") КОСГУ.

При отнесении поручней кобъектам основных средств их учет в соответствии с ОКОФ осуществляется сприменением кода 19 0009000 "Прочие материальные основные фонды, неуказанные в других группировках".

На какую статью КОСГУ следует отнести расходы учреждения по оплате договора, предметом которого является приобретение металлических футбольных ворот? Какой код ОКОФ следует применить в рассматриваемом случае?

Расходы по оплате договора, предметом которого являетсяприобретение футбольных металлических ворот, а также проведение работ по ихустановке на спортивной площадке (если эти работы предусмотрены условиямидоговора и включены в его цену), следует отнести на статью 310"Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. Обособленный код дляучета ворот футбольных в ОКОФ не предусмотрен. В связи с этим их учетосуществляется с применением кода 16 3693572 "Инвентарь спортивныйпрочий".

Государственное образовательное учреждение субъекта РФ приобретает для учащихся и штатных работников средства индивидуальной защиты - противогазы и респираторы. По какой статье КОСГУ оплачивать данные расходы?

Расходы по оплате договора,предметом которого является приобретение имущества, функциональноориентированного на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону,в т. ч. спецодежды, в состав которой входит специальная одежда, специальнаяобувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки,халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы,респираторы, другие виды специальной одежды), подлежат отражению по статье 340"Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

В соответствии с положениями закона субъекта РФ о государственной гражданской службе государственные гражданские служащие обязаны по истечении года отчитываться перед уполномоченным органом об имуществе, принадлежащем им на праве собственности, и доходах, полученных в денежной форме за истекший год. При этом обязанность по обеспечению служащих бланками соответствующих деклараций возложена законом на орган государственной власти, сотрудниками которого являются служащие.
На какую статью КОСГУ следует отнести расходы органа государственной власти субъекта РФ по оплате договора, предметом которого является приобретение деклараций о доходах и имуществе для государственныхгражданских служащих субъекта РФ?

Расходы по оплате договора, предметом которогоявляется приобретение деклараций о доходах и имуществе для государственныхгражданских служащих субъекта РФ, следует отнести на подстатью 226"Прочие работы, услуги" КОСГУ.

На балансе территориального управления федерального органа государственной власти состоит легковой автомобиль. По какой статье КОСГУ следует отразить расходы на приобретение автомобильных дефлекторов для установки на окна автомобиля?

Расходы по оплате договора,предметом которого является приобретение пластиковых автомобильныхдефлекторов, следует отнести на статью 340 "Увеличение стоимостиматериальных запасов" КОСГУ.

В период служебных командировок на территорию иностранного государства сотрудниками учреждения осуществляются расходы по оплате аренды автомобилей и их последующей дозаправке топливом на автозаправочных станциях вне рамок договора аренды. По какому коду КОСГУ следует отражать расходы на закупку горюче-смазочных материалов для дозаправки топливом автомобилей на автозаправочныхстанциях и как документально оформить списание топлива?

В соответствии с Указаниями №190н расходы, связанные с приобретением ГСМ в целях дозаправки арендованногоавтомобиля на территории иностранного государства, следует отражать по статье340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Согласно п. 25 Инструкции №162н, п. 36 Инструкции № 174н для списания в расход всех видов топливаприменяется Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005,0345007). Однако в качестве первичного оправдательного документа путевой листможет использоваться для списания ГСМ при его выдаче механиком илиуполномоченным на то ответственным лицом в учреждении.

В случае если сотрудник учреждения для выполненияслужебного задания в загранкомандировке берет напрокат автомобиль, путевой листиспользоваться не может ввиду отсутствия возможности его выдачи ответственнымлицом.

В данной ситуации принятие кучету ГСМ, приобретенных в целях дозаправки взятого в аренду автомобиля, атакже их списание с учета может быть осуществлено на основании составленного впроизвольной форме документа, обосновывающего необходимость приобретения ГСМи подтверждающего их расходование. При этом этот документ для его признанияпервичным должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По какой статье КОСГУ следует оплатить приобретение страховочных жилетов и спасательного круга? В ОКОФ есть спасательные жилеты, но нет ничего подходящего под спасательный круг. Следует ли оплатить жилеты по статье 310, а спасательный круг по статье 340 КОСГУ?

Отнесение материальных ценностей к соответствующейгруппе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы)относится к компетенции получателя бюджетных средств, который принимает решениепо указанному вопросу в соответствии с положениями Инструкции № 157н и несетответственность за правильность принятых им решений. В этой связи орган,осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, не имеет правовыхоснований для отказа получателю бюджетных средств в санкционировании оплатыденежного обязательства, подтвержденного в соответствии с порядкомсанкционирования, установленным финансовым органом соответствующего бюджета,по статьям 310 "Увеличение стоимости основных средств", 340"Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, если указанныерасходы направлены на формирование стоимости нефинансового актива, которыйможет быть отнесен как к основным средствам, так и к материальным запасам,исходя из его предназначения и порядка использования.

Социальное обеспечение

На какую статью (подстатью) КОСГУ следует относить расходы федерального государственного учреждения по выплате материальной помощи ветеранам Ве-ликой Отечественной войны, бывшим сотрудникам организации, в честь Дня Победы? Какой код КОСГУ следует применять для начисления налогов на данные выплаты?

Расходы,связанные с выплатой материальной помощи бывшим сотрудникам, следует отражатьпо подстатье 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями секторагосударственного управления" КОСГУ. При этом в соответствии с п. 28 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, непревышающие 4000 руб., в т. ч. суммы материальной помощи, оказываемой работодателямисвоим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи свыходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Операции, относящиеся к доходам

По каким кодам бюджетной классификации Российской Федерации следует учитывать поступление средств от приносящей доход деятельности "новым" бюджетным учреждениям?

Положениямиподп. 8 п. 19 ст. 33 Закона № 83-ФЗ предусмотрено, что в переходный период дляотражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихсяполучателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами,полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применя­ютсяявляющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа"Доходы от приносящей доходы деятельности" и входящие в нее следующиеподгруппы доходов бюджетов:

  • доходы от собственности поприносящей доходы деятельности;
  • рыночные продажи товаров иуслуг;
  • безвозмездные поступления отприносящей доходы деятельности;
  • целевые отчисления от государственных и муниципальныхлотерей.

В силу положений п. 20 данной статьи коды вышеуказанных группы иподгрупп доходов бюджетов, а также перечень входящих в них статей и подстатейдоходов бюджетов утверждаются Минфином России. Перечень кодов классификациидоходов бюджетов, предназначенных для отражения поступления средств отприносящей доход деятельности государственным и муниципальным бюджетным учреждениям,приведен в приложении 1 "Классификация доходов бюджетов" к Указаниям№ 190н.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×