Учитываем НДС по новой инструкции

6887
 Слуцкер В.С.
консультант ООО «БЮРО ДИАЛ КОНСАЛТИНГ»
Бюджетный учет налогов осуществляется казенными учреждениями в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Инструкцией № 157н и Инструкцией № 162н. В данной статье рассмотрим основные моменты, которые должен знать бухгалтер при расчете и отражении в учете налога на добавленную стоимость (НДС), в свете последних изменений законодательства.

Что учесть в рабочем плане счетов

При формировании рабочего плана счетов, в частности счетов, задействованных при отражении операций, связанных с расчетами по налогам, бухгалтеру необходимо следующее.

1. Установить коды вида финансового обеспечения (18 разряд):

Учитываем НДС по новой инструкции

2. Учитывать расчеты по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на счетах, содержащих соответствующий аналитический код вида синтетического счета (22-й, 23-й разряды).

В отношении расчетов по НДС используется код 04.

3. В 24-26-м разрядах номера счета отражать аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета, соответствующий коду КОСГУ в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции. По казенным учреждениям коды приведены в приложении 1 к Инструкции № 162н.

Для расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по видам налоговых платежей в бюджеты предназначен счет 30300 «Расчеты по платежам в бюджеты» (п. 259 Инструкции № 157н).

Учет операций по данному счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Аналитический учет по счету осуществляется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, в разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей.

Как отразить НДС в учете

Для учета НДС в казенных учреждениях в Инструкции № 162н предусмотрены два балансовых счета: счет 0 21001 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и счет 0 30304 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Пункт 88 Инструкции № 162н предусматривает отражение оборотов по счету 0 21001 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» следующим образом.

По дебету счета 0 210 01 560 учитываются суммы налога:

  • предъявленные поставщиками (подрядчиками), в т. ч. подотчетными лицами, за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы и оказанные услуги:

Учитываем НДС по новой инструкции

  • фактически уплаченного при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемого в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг) и рассчитанного в процессе декларирования:

Учитываем НДС по новой инструкции

  • по полученным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) в рамках деятельности казенного учреждения, облагаемой НДС в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 НК РФ:

Учитываем НДС по новой инструкции

По кредиту счета 0 210 01 660 отражаются суммы налога:

  • принятые казенным учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ, т. е. суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (после принятия их к учету):

Учитываем НДС по новой инструкции

  • с перечисленного аванса, если в договоре с поставщиком есть условие, предусматривающее перечисление аванса, и получен от поставщика счет-фактура на сумму аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). В том налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), НДС по перечисленному авансу, принятый к вычету, подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Учитываем НДС по новой инструкции

Пункт 120 Инструкции № 162н предусматривает отражение оборотов по счету 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» следующими бухгалтерскими записями.

По кредиту счета 0 303 04 730 учитываются суммы:

  • НДС, подлежащего уплате в бюджет за счет соответствующих доходов:

Учитываем НДС по новой инструкции

  • НДС, начисленного налоговым агентом по арендной плате:

Учитываем НДС по новой инструкции

По дебету счета 0 303 04 830 учитываются:

  • суммы налога, перечисленные в бюджет:

Учитываем НДС по новой инструкции

Суммы налога, предъявленные казенному учреждению при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в т. ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, списываются на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170 НК РФ:

Учитываем НДС по новой инструкции

Как определить налоговую базу

Учреждения имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. и в течение этого срока ими не осуществлялась реализация подакцизных товаров (ст. 145 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации готовой продукции (работ, услуг) определяется как стоимость этой продукции (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения НДС. При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ учреждения вправе уменьшить рассчитанную сумму НДС на налоговые вычеты. В случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не предъявляются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример

Учреждение во втором квартале 2011 г. реализовало готовую продукцию, облагаемую НДС, на сумму 450 000 руб. (без учета НДС) и оказало услуги, освобожденные от налогообложения, на сумму 150 000 руб. Налогообложение реализованной продукции и оказанных услуг производится по налоговой ставке 18%. По условиям договоров заказчики готовой продукции перечислили в марте 2011 г. на лицевой счет учреждения авансовые платежи в размере 70% на сумму 371 700 руб. Для выполнения услуг учреждение приобрело материалы на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.).

Учреждение произвело следующие расчеты по НДС:

1. При получении авансовых платежей начислен НДС в сумме 56 700 руб. (371 700 руб. х 18% / 118%).

2. Доход от реализации готовой продукции составил 531 000 руб. (450 000 руб. х 118%).

3. По моменту отгрузки готовой продукции начислен НДС в сумме 81 000 руб. (450 000 х 18%).

4. Оприходованы материалы на сумму 20 000 руб., учтен НДС по приобретенным материалам в сумме 3600 руб.

В бухгалтерском учете приведенные операции отражаются следующими записями:

Учитываем НДС по новой инструкции

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×