Как начислить амортизацию на здание и не переплатить налог

5854
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Нередко в учете учреждений различные здания бывают отнесены к 10-й амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования 100 лет. Но это не всегда верно. Указание завышенного срока полезного использования ведет не только к искажению учетных данных по начислению амортизации, но и к переплате налога на имущество. Разберемся, как избежать данной проблемы и правильно произвести все требуемые начисления.

Ошибки в определении срока полезного использования

Сроки полезного использования определены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Постановление Правительства РФ № 1). В соответствии с этим документом здания могут относиться к любой амортизационной группе с 7-й по 10-ю включительно, т. е. иметь срок полезного использования от 181 мес. (15 лет х 12 мес. + 1) до 1200 мес. (100 лет х 12 мес.).

Но, как мы отметили выше, не всегда правильно относить здания к 10-й амортизационной группе. Это может привести к неправильному расчету амортизации, а также к завышенному начислению налога на имущество.

В соответствии с положениями п. 44 Инструкции № 157н для основных средств, относящихся к 10-й амортизационной группе, срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 (далее - Годовые нормы).

В сводных таблицах представлена зависимость технической характеристики здания и срока полезного использования.

ПРИМИТЕ К СВЕДЕНИЮ

Срок полезного использования здания зависит от его этажности, материала стен и перекрытий, общей площади и определяется с помощью такого алгоритма:

1 Выясняем характеристики здания

2 Проверяем, попадет ли данное здание в амортизационные группы с 7-й по 9-ю, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 1

3 Если по Постановлению Правительства РФ № 1 здание не попадает в 7–9-ю амортизационные группы, определяем срок полезного использования в соответствии с Годовыми нормами

Применительно к 7-9-й амортизационным группам:

Как начислить амортизацию на здание и не переплатить налог

Для всех остальных категорий зданий:

Как начислить амортизацию на здание и не переплатить налог

Как видно, срок полезного использования здания может быть даже менее 30 лет.

Указанный набор параметров опирается на классификацию групп капитальности зданий, которая была разработана и утверждена Госкомитетом Совета Министров СССР по делам строительства 14.07.1970 (Общая часть к Сборникам укрупненных показателей определения восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов, Приложение 4). Данная классификация ввиду своей универсальности широко применяется в настоящее время в строительстве при определении нормативов ремонта и содержания зданий, а также при оценке недвижимости.

Как начислить амортизацию на здание и не переплатить налог

В целом данная классификация проста в применении. Проблематично бывает сделать выбор между II и III группами капитальности (8-я или 10-я амортизационная группа), к которым относятся каменные здания. В этом случае рекомендуем руководствоваться классификацией групп капитальности стен, соответствующей первым трем группам капитальности зданий:

Как начислить амортизацию на здание и не переплатить налог

Для справки

Срок полезного использования обычного здания администрации муниципального района - 2-этажного кирпичного, без каркаса - составит не более 1000 мес. (83,3 г.).

Срок полезного использования обычного здания администрации сельского поселения - 1-этажного кирпичного облегченной кладки - составит не более 300 мес. (25 л.).

Таким образом, к 8-й амортизационной группе следует относить каменные здания, построенные без использования кирпича (из шлакоблоков, ракушечника и т. д.) либо смешанные с толщиной кирпичной кладки не более 1½ кирпича.

Бухгалтеру рекомендуется проверить правильность определения срока полезного использования зданий на основании данных из технического паспорта. В случае нарушений - изменить данные в учете учреждения.

Необходимость пересмотра срока полезного использования здания следует документально зафиксировать решением инвентаризационной комиссии и утвердить распоряжением руководителя с обязательным указанием данных:

  • о ранее установленном сроке полезного использования;
  • о новом установленном сроке полезного использования;
  • из технического паспорта здания: материалы стен, перекрытий, каркаса, общей площади (если необходимо);
  • из Годовых норм: вид и группа, шифр, годовая норма износа.

Новые данные о сроке полезного использования следует внести в инвентарную карточку основного средства и при необходимости пересчитать амортизацию.

Ошибки в расчете амортизации

Подробнее о правилах амортизации в статье "Начисление амортизации основных средств в 2016 году"

Для проверки правильности начисления амортизации линейным способом следует сравнить процент износа, рассчитанного по сроку полезного использования (фактический срок : нормативный срок х 100%), и процент износа объекта, рассчитанного исходя из суммы начисленной амортизации (амортизация : балансовая стоимость х 100%).

Если основное средство не проходило реконструкцию, модернизацию или дооборудование, в результате которых был бы увеличен срок полезного использования, а также не было приостановления начисления амортизации (что должно быть отражено в инвентарной карточке), то процент износа в обеих сравниваемых величинах должен быть приблизительно одинаковым. Если срок полезного использования здания уже истек, должна быть начислена 100%-ная амортизация.

Рекомендуется производить контроль правильности начисления амортизации ежегодно при проведении инвентаризации основных средств.

Пример

Сельская администрация владеет одноэтажным кирпичным зданием. Произведем расчет амортизации указанного объекта по состоянию на 1 января 2011 г.

Балансовая стоимость объекта - 376 604,7 руб. Амортизация - 294 473,55 руб.

Процент износа по сумме амортизации 78,19% (294 473,55 : 376 604,7 х 100%).

Код по ОКОФ 11 4529010 «Здание административное универсальное».

Кирпичная кладка в 2 кирпича, не относится к категории облегченных, здание не может быть отнесено к 8-й группе.

Амортизационная группа - 10.

Шифр согласно Годовым нормам - 10002, годовая норма износа - 1,7%.

Срок полезного использования 58,8 л. - 706 мес. (100 : 1,7%).

Дата постройки - август 1954 г. Фактический срок использования 56 л. 4 мес. - 676 мес.

Процент износа по сроку использования 95,75%. (676 : 706 х 100%). Отклонение составляет 17,56%.

Отклонение слишком велико. Возможно, применяемая норма начисления амортизации занижена. Следует доначислить амортизацию до 95,75% (что составит 360 599,00 руб.) и установить правильную норму ее ежемесячного начисления, чтобы к дате окончания срока полезного использования объекта она достигла 100%.

В соответствии со сроком полезного использования 1 января 2011 г. амортизация должна была составлять 360 599,00 руб. (376 604,7 х 95,75%).

Следует доначислить амортизацию в сумме 66 125,45 руб. (360 599,00 руб. - 294 473,55 руб.).

Месячную норму амортизационных отчислений следует установить в сумме 533,52 руб. ((376 604,7 руб. - 360 599,00 руб.) : (706 - 676)).

Доначисление суммы амортизации следует оформить бухгалтерской справкой (ф. 0504833), приложив подробную справку-расчет.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль