С каких компенсационных выплат уплачивается НДФЛ

3776
 Слуцкер В.С.
консультант ООО «БЮРО ДИАЛ КОНСАЛТИНГ»
Казенные учреждения удерживают НДФЛ с производимых выплат в пользу физических лиц в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). При этом НДФЛ не удерживается с выплат, перечень которых приведен в ст. 217 ТК РФ. Рассмотрим некоторые из компенсационных выплат.

Особые условия труда

Компенсации за работу в особых условиях труда с позиции НК РФ не относятся к освобождаемым от НДФЛ выплатам, предусмотренным п. 3 ст. 217.

Основанием для разграничения в целях обложения НДФЛ является то, что компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, являются частью оплаты труда работников (ст. 129 ТК РФ) в отличие от другого типа компенсаций, являющихся возмещением работникам затрат в связи с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)).

Перечень выплат компенсационного характера устанавливается приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 822 «Об утверждении перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в этих учреждениях».

Порядок начисления выплат компенсационного характера должен быть определен коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством, а также в трудовых договорах. Поскольку данные выплаты являются частью оплаты труда, они подлежат включению в доход, облагаемый НДФЛ (письма Минфина России от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46, от 16.08.2008 № 03-04-06-02/77).

Главное

В соответствии с приказом Минздравсоцразвития России № 822 для работников казенных учреждений предусмотрены выплаты:

1 в связи с вредными условиями труда;

2 за работу в местностях с особыми климатическими условиями (районные коэффициенты);

3 за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);

4 за работу со сведениями, составляющими государственную тайну (постановление Правительства РФ от 18.09.2006 № 573).

Повышенная по сравнению со ставками для работ с нормальными условиями оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, в соответствии со статьями 146 и 147 НК РФ, должна облагаться НДФЛ (письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46), однако компенсационные выплаты работникам в связи с тяжелыми работами, вредными и опасными условиями труда в соответствии со ст. 219 ТК РФ не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165, постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 № 86/06).

Для установления повышенных ставок и компенсационных выплат, не входящих в оплату труда, проводится аттестация рабочих мест в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда регулируется постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22 и Типовым положением об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78.

Суммы компенсационных выплат, не входящих в оплату труда, должны быть экономически обоснованными и включены в трудовой и коллективный договоры.

Главное

При компенсации учреждением работнику расходов на командировки НДФЛ не облагаются следующие выплаты:

1 суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не превышающие 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

2 фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места командировки и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, на провоз багажа;

3 расходы по найму жилого помещения;

4 оплате услуг связи;

5 получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

6 расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Командировочные расходы

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. - в заграничной командировке.

При направлении работников в командировки казенные учреждения руководствуются также постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729.

Норма суточных установлена из расчета 100 руб. При подтверждении расходов на оплату жилья документально, данные расходы не облагаются НДФЛ. В случае отсутствия документов, подтверждающих оплату жилья, расходы компенсируются исходя из 12 руб. в сутки. Соответственно выплаты, рассчитанные из данных норм, не подлежат обложению НДФЛ, т. к. не превышают норм, установленных НК РФ.

Расходы на проезд в место командировки и обратно компенсируются исходя из документально подтвержденных расходов. При отсутствии документов данные расходы компенсируются исходя из минимальной стоимости проезда в соответствии с постановлением Правительства РФ № 729. В этом случае выплаты в пользу работника облагаются НДФЛ.

Неиспользованный отпуск

При выплате казенным учреждением компенсаций за неиспользованный отпуск в связи с увольнением (в соответствии со ст. 127 ТК РФ), при замене части ежегодного отпуска, превышающей 28 календарных дней, компенсацией по заявлению работника (в соответствии со ст. 126 ТК РФ), во всех случаях учреждение обязано включить выплаты в доходы, облагаемые НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Расторжение трудового договора

В соответствии со ст. 178 ТК РФ в отдельных случаях при расторжении трудового договора увольняемому работнику полагаются компенсационные выплаты. Данные компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, не облагаются НДФЛ. Порядок расчета таких выплат установлен ст. 178 ТК РФ. Например, работникам, увольняемым в связи с сокращением численности или штата учреждения, должно быть выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Соответствие условий выплаты компенсации, выплачиваемой при увольнении, нормам законодательства является основанием для освобождения данных выплат от НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 № 28-10/73963@).

Выдача средств индивидуальной защиты

В соответствии со статьями 212 и 221 ТК РФ, если работники заняты на работах с особыми условиями труда, казенное учреждение обязано обеспечить специальную одежду, обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ стоимость выдаваемых средств индивидуальной защиты либо компенсация расходов на их приобретение работником не включается в налогооблагаемый доход, если средства выдаются в пределах норм установленных законодательством. При этом в письме Минфина России от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226 указывается на то, что НДФЛ не облагается стоимость средств защиты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Хотя в более раннем письме от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128 Минфин России указывал на возможность исключения из облагаемой базы по НДФЛ стоимости средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников, если средства используются исключительно в производственной деятельности.

Использование работником личного имущества

Порядок возмещения работнику расходов в связи с использованием личного имущества в интересах работодателя определяется ст. 188 ТК РФ. Размер возмещения расходов определятся письменно в соглашении между работником и казенным учреждением.

Для того чтобы обосновать компенсационный характер выплат и не включать их в налогооблагаемый доход работника на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, необходимы документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику и использование его в целях учреждения, а также расчет суммы компенсаций, документы, подтверждающие понесенные расходы (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-04-07-01/387 и ФНС России от 27.01.2010 № МН-17-3/15@).

Выплата работнику компенсации в связи с использованием личного автотранспорта не облагается НДФЛ, если его должностные обязанности включают постоянные служебные разъезды, при этом Минфин России (письмо от 26.03.2007 № 03-04-06-01/84) указывает на необходимость применения для целей НДФЛ норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. Отметим, что в соответствии с указанным постановлением установлены следующие компенсации:

  • в сумме 1200 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 (включительно);
  • в сумме 1500 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см3.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 установлено, что постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 определяет нормы для формирования расходов в целях расчета налога на прибыль и для целей НДФЛ данные нормы не применимы. Отсутствие налогооблагаемой выгоды работников должно быть подтверждено калькуляциями компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях применительно к каждому работнику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 километров, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.

Разъездной характер работы

Из содержания ст. 166 ТК РФ следует, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются и, как следствие, положения п. 3 ст. 217 НК РФ относительно освобождения от налогообложения суточных и сумм возмещения расходов работника по найму жилого помещения не применяются.

Если работа физического лица по занимаемой должности осуществляется в пути и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками, производимые в установленных указанными актами размерах, не подлежат обложению НДФЛ на основании положений ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2009 № 03-04-06-01/230).

Отражение операций в бюджетном учете

Компенсационные выплаты, являющиеся составной частью заработной платы работников, отражаются по кредиту счета КРБ 0 302 12 730 «Расчеты по прочим выплатам» в дебет затратных счетов либо счета КРБ 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в зависимости от учетной политики казенного учреждения:

С каких компенсационных выплат уплачивается НДФЛ

В случае необходимости удержать НДФЛ с компенсационных выплат сумма выплат включается в сумму совокупного дохода работника путем внесения сумм компенсаций в регистр налогового учета (налоговую карточку), на основании данных которой производится расчет и удержание НДФЛ.

Начисление НДФЛ оформляется следующей бухгалтерской записью:

  • дебет счетов КРБ 0 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»;
  • кредит счета КРБ 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;
  • КРБ 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате».
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×