Расчеты с дебиторами и кредиторами: когда тайное становится явным

3238
 Кошелева Ю.А.
Эксперт ЗАО "МЦФЭР"
По состоянию расчетов учреждения с дебиторами и кредиторами можно судить о его финансовом положении, организации системы внутреннего контроля. Неоправданная дебиторская задолженность приводит к отвлечению активов из оборота; просроченная кредиторская задолженность свидетельствует о нарушении договорных обязательств, финансовых затруднениях и влечет применение санкций. Расскажем, какие данные заинтересуют проверяющих прежде всего.

Типичные нарушения

Можновыделить следующие характерные нарушения, выявляемые в ходе проверок веденияучреждениями расчетов с дебиторами и кредиторами:

  • ненадлежащая постановкадоговорной работы, отсутствие системы визирования проектов договоров,отсутствие системы передачи информации для своевременного отражения в учете иотчетности посредством закрепления обязанностей за конкретными исполнителями;как следствие, отсутствие в бухгалтерии необходимой информации инесвоевременное отражение хозяйственных операций в учете;
  • отсутствие или неправильноезаполнение первичных учетных документов;
  • несоответствие данныханалитического учета показателям бухгалтерской отчетности;
  • сокрытие фактов наличиябезнадежной дебиторской задолженности или просроченной кредиторскойзадолженности;

Следует учесть!

При проведении проверки расче- тов с поставщиками и подрядчи- ками, дебиторами и кредиторами необходимо руководствоваться следующими нормативными пра- вовыми актами:

  • Бюджетный кодекс РФ;
  • Гражданский кодекс РФ;
  • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бух- галтерском учете”;
  • инструкция по бюджетному учету, действующая в прове- ряемый период;
  • приказ Минфина России об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, действую- щий в проверяемый период;
  • Указания о порядке примене- ния бюджетной классифика- ции Российской Федерации, действующие в проверяемый период;
  • Методические указания по ин- вентаризации имущества и фи- нансовых обязательств, утверж- денные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
  • непроведение инвентаризации расчетов или ее проведениепо формальному признаку;
  • списание нереальной к взысканию дебиторской ипросроченной кредиторской задолженности без соответствующего документальногообоснования;
  • неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание,неправильное исчисление срока исковой давности;
  • неприменение мерответственности к поставщикам (подрядчикам) за ненадлежащее исполнениедоговоров (контрактов);
  • неперечисление в доход бюджета средств, поступивших втекущем году в погашение дебиторской задолженности прошлых лет;
  • нарушенияпорядка ведения реестра закупок, осуществленных без заключения государственныхили муниципальных контрактов.

Проверяемые документы

Припроверке расчетов с дебиторами и кредиторами изучаются следующие основныедокументы:

  • журнал операций расчетов споставщиками и подрядчиками (ф. 0504071);
  • журнал операций расчетов сдебиторами по доходам (ф. 0504071);
  • анализ счетов аналитическогоучета счетов 205 00 "Расчеты по доходам", 206 00 "Расчеты повыданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам";
  • договоры купли-продажи,оказания услуг, выполнения работ;
  • счета, счета-фактуры;
  • акты выполненных работ,оказанных услуг, накладные;
  • Инвентаризационная описьрасчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089);
  • акты сверки расчетов.

Следует сличить данные одебиторской и кредиторской задолженности по следующим источникам:

  • Баланс главногораспорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главногоадминистратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета,главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
  • Сведения по дебиторской икредиторской задолженности (ф. 0503169) в составе Пояснительной записки (ф.0503160);
  • акты сверки расчетов;
  • Главная книга (ф. 0504072).

В случаенесоответствия данных Главной книги (ф. 0504072) или акта сверки расчетовданным отчетности, а также показателей Сведений (ф. 0503169) и Баланса (ф.0503130) между собой могут быть основания для возбуждения дела обадминистративном правонарушении по ст. 15.11 "Грубое нарушение правилведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности"КоАП РФ.

Пример акта ревизии

Припроведении проверки следует проанализировать сроки возникновения дебиторской икредиторской задолженности. Если числится просроченная задолженность, указатьее размер, причины возникновения и меры, принимаемые к ее погашению. Путемпроведения встречных проверок проверяется реальность задолженности,указывается сумма реальной задолженности на момент проведения проверки.

Если внарушение требований ст. 161 БК РФ произведено погашение дебиторской икредиторской задолженности сверх утвержденной сметы, то в соответствии со ст.289 БК РФ это можно квалифицировать как нецелевое использование бюджетныхсредств.

Следуетобращать внимание на факты умышленного сокрытия дебиторской и кредиторскойзадолженности по состоянию на конец года. Об этом могут свидетельствовать"ошибочные" записи по начислению (списанию) задолженности в концегода, не соответствующие первичным документам, а также "исправительныезаписи" по восстановлению задолженности в начале следующего года.

Если дебиторская задолженность прошлых лет была погашена в проверяемом периоде, но учреждение не перечислило полученные средства в доход бюджета, данный факт отражается как нарушение. Если на начало проверяемого периода имелась дебиторская задолженность, а впоследствии продолжались закупки товаров (работ, услуг) у того же поставщика с полной оплатой без учета имеющейся дебиторской задолженности, это трактуется как нарушение принципа результативности и эффективности использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ).

Следует проверить наличие и соблюдение порядка заполнения реестра закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов (ст. 73 БК РФ), соответствие данных реестра данным бухгалтерского учета.

В отношении договоров подряда (возмездного оказания услуг), заключенных с физическими лицами, следует обратить внимание на документальное подтверждение квалификации физического лица.

Далее приведем образец заполнения акта ревизии в части результатов проверки расчетов с дебиторами и кредиторами.


 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×