Учреждение организует налоговый учет

5567
Гарнов И. Ю.
руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений
Если средства, полученные от предпринимательской деятельности, учреждение тратит в том числе и в рамках основной (бюджетной) деятельности, признать их в налоговом учете в полном объеме нельзя. В этом случае бухгалтеру следует обеспечить раздельный учет. Иначе такие затраты рассчитывают пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Такой вывод подтверждают и разъяснения финансистов, изложенные в письме от 9 июля 2007 г. № 03-03-06/4/90.

 


 


Особенности налогового учета бюджетниковИтак, обо всем по порядку.
Во-первых, основная сфера деятельности учреждений финансируется за счет бюджетных ассигнований, которые не подлежат налогообложению. Поэтому заводить регистры налогового учета для отражения операций, которые произведены в рамках основной (бюджетной) дея-тельности, не нужно. Налоговый учет ведут только в рамках внебюджетной деятельности учреждения.
Во-вторых, в плане счетов бюджетного учета отсутствуют многие необходимые счета для отражения операций в сфере предпринимательской деятельности. Например, отсутствует аналог счета «Расходы будущих периодов». Поэтому бюджетные учреждения не могут собирать в бухгалтерском учете расходы, произведенные в текущем периоде, но подлежащие отнесению на уменьшение облагаемой базы только в следующих периодах, на один счет. Следовательно, в таких случаях не вести налоговый учет (заменяя его бухгалтерским) учреждение не может.
В-третьих, переоценка активов бюджетных учреждений объявляется государственными органами, поэтому в соответствии с требованиями статьи 257 Налогового кодекса РФ налоговый учет амортизации основных средств является для них обязательным мероприятием.
Кроме того, некоторые доходы и расходы признают для целей налогообложения прибыли в сроки, не совпадающие с признанием их для целей бухгалтерского учета.
Отметим, что анализ возможных отклонений показателей, отражае-мых в бухгалтерском и налоговом учете, мы привели в рубрике «Для справки» на стр. 81.

Как можно организовать налоговый учет?

Основными этапами организации налогового учета бюджетного учреждения являются:
— разработка учетной политики учреждения в целях налогообложения прибыли;
— разработка форм налоговых регистров, а также определение порядка обработки данных налоговых регистров для формирования показателей налоговых деклараций по налогу на прибыль.
Налоговый учет можно вести двумя способами:
— параллельно с бухгалтерским учетом;
— отражать в налоговом учете только отклонения доходов и расходов от показателей, отраженных в бухучете.
Помните: выбор конкретного варианта организации налогового учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения для целей налогообложения.
По мнению автора, второй вариант организации налогового учета для бюджетного учреждения более предпочтителен. Дело в том, что он позволяет сформировать облагаемую базу по налогу на прибыль исходя из показателей бухгалтерского учета, скорректированных на суммы отраженных в регистрах налогового учета отклонений. О нем и пойдет речь далее.

Регистры налогового учета

В регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, учреждение самостоя-тельно разрабатывает регистры налогового учета. В них должны присутствовать обязательные реквизиты:
1) наименование регистра;
2) период (дата) составления;
3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4) наименование хозяйственных операций;
5) подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Для оптимизации учета бухгалтеры стараются максимально сблизить налоговые регистры с показателями бюджетного учета учреждения. Для достижения этой цели лучше детализировать налоговые регистры, включив в них ссылки на коды КОСГУ.
Кроме того, чтобы заполнить данные регистры по отдельным видам доходов и расходов, необходимо произвести дополнительные расчеты. Например, это следует сделать при начислении налоговой амортизации основных средств и нематериальных активов. Рассмотрим конкретную ситуацию.

 

 

 


ПРИМЕР

На начало II квартала 2007 года выручка учреждения от оказания платных услуг (без НДС) по данным бюджетного учета составила 3 000 000 руб., а по данным налогового учета — 5 000 000 руб.
Разница в 2 000 000 руб., составляющая стоимость сданных этапов незаконченных работ, отражена в бюджетном учете как доходы будущих периодов.
Во II квартале все работы были закончены. Кроме того, в этом периоде в бюджетном и налоговом учете была отражена выручка по начатым и законченным работам в размере 4 000 000 руб., а также в налоговом учете отражена стоимость сданных этапов незаконченных работ в сумме 1 000 000 руб.
На начало II квартала 2007 года первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учреждения в бюджетном учете равна 1 500 000 руб. (в налоговом учете —
1 000 000 руб.), а сумма начисленной амортизации соответственно 750 000 руб. (500 000 руб.).
Амортизация за I квартал для целей бюджетного учета — 300 000 руб., для целей налогового учета — 200 000 руб.
Во II квартале произведена переоценка основных средств (с коэффициентом 0,5).
В отчетном периоде поступили основные средства на общую сумму 250 000 руб., на которые в этом периоде нужно начислить амортизацию в сумме 25 000 руб.
И наконец, в отчетном периоде списаны основные средства:
— согласно данным бухгалтерского учета — первоначальной стоимостью 150 000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией на сумму 75 000 руб. (норма амортизации за период — 15 000 руб.);
— согласно данным налогового учета — первоначальной стоимостью 100 000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией на сумму 50 000 руб. (норма амортизации за период — 10 000 руб.).

Регистр налогового учета по амортизации основных средств. Учреждение организует налоговый учет Скачать

Расчет отклонений, необходимый для составления этого регистра. Учреждение организует налоговый учет Скачать

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль