Перечисляем зарплату на пластиковые карточки

1444
Даргавский С. Г.
аудитор
На практике все чаще встречаются ситуации, когда заработную плату работников перечисляют на их счета, открытые в кредитных учреждениях. О преимуществах такого способа выплаты зарплаты, правовых аспектах, бухгалтерском и налоговом учете в этой ситуации мы и поговорим.

 


Способ выплаты зарплаты пропишите в договоре
В коллективном или трудовом договоре руководство учреждения может предусмотреть тот или иной вариант выдачи заработной платы работникам.
Как правило, заработную плату выдают работникам наличными. Кроме того, сумму можно перечислить на его счет, открытый в банке (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Но только в том случае, если есть соответствующее заявление работника и приказ руководителя учреждения.
Если учреждение само заключает соответствующий договор с банком, то в этом случае в соответствии с пунктом 1.5 Положения, утвержденного ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П, работникам открывают расчетные (дебетовые) карты. На их счета и поступают соответствующие суммы.

 

 


 


Зарплата на карточки

Перечисление заработной платы работников на счета в кредитные учреждения имеет ряд преимуществ:
— отсутствует необходимость иметь в кассе учреждения большое количество наличных денег для выплаты заработной платы сотрудникам;
— снижаются затраты на получение, перевозку и хранение наличных денежных средств;
— сокращается количество кассовых операций;
— отсутствует необходимость в возврате наличных денежных средств на счет в банке в связи с превышением лимита кассы после выдачи заработной платы;
— отсутствуют операции, связанные с депонированием заработной платы;
— заработная плата выдается сотрудникам более оперативно.
 

Экономическая классификация расходов

В письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880 определено, что оплата банковских услуг возможна в следующих случаях:
— за счет средств бюджетов в установленных законодательством Российской Федерации случаях — по подстатье 226 «Прочие услуги»;
— за счет внебюджетных источников работодателя в установленных законодательством Российской Федерации случаях — по подстатье 226 «Прочие услуги»;
— за счет средств получателя путем удержания бюджетным учреждением необходимой для оплаты банковской услуги суммы из заработной платы получателя с последующим ее перечислением кредитной организации — по подстатье 211 «Оплата труда»;
— за счет средств заработной платы, перечисленной на счета, открытые работникам в кредитной организации, которая самостоятельно удерживает из перечисляемых средств сумму тарифа.
Итак, по мнению финансистов, оплата банковских услуг может производиться за счет внебюджетных источников работодателя в установленных законодательством Российской Федерации случаях — по подстатье 226 «Прочие услуги». Но в каких нормативных документах определены эти случаи?
Ответ дан в совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 16 мая 2006 г. № 02-14-13/1254, № 42-7.1-15/5.1-209. Оно посвящено оплате за счет внебюджетных средств банковских услуг по перечислению заработной платы работников бюджетных учреждений на пластиковые карты. Из содержания этого письма следует, что операции со средствами, полученными бюджетным учреждением от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляются в соответствии с разрешением на открытие лицевого счета и сметой доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Смета утверждается в порядке, установленном главным распорядителем средств соответствующего бюджета, в ведении которого находится учреждение.
Следовательно, оно вправе оплачивать такие расходы за счет внебюджетных источников при условии, если операции предусмотрены:
— утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов по внебюджетной деятельности;
— разрешением на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от деятельности, приносящей доход.

Отражение в бухгалтерском учете

Проводки в рассматриваемом случае будут зависеть от того, за счет каких средств начислена зарплата работнику и за счет кого оплачиваются банковские услуги.
Зарплата начислена за счет средств, полученных от бюджетной деятельности.
Если работник трудится в учреждении и получает зарплату, начисленную за счет бюджетных средств, и банковские услуги оплачиваются за его счет, бухгалтерские записи выглядят так:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
1 401 01 211
«Расходы по заработной плате»
1 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начислен единый социальный налог
1 401 01 213
«Расходы на начисления на оплату труда»
1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Удержан налог на доходы физических лиц
1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
1 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Отражена кредиторская задолженность, связанная с перечислением заработной платы на банковский счет
1 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
1 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
Перечислена зарплата сотруднику на банковский счет
1 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по заработной плате»
Перечислена комиссия банка за зачисление зарплаты на счет
1 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по заработной плате»


Зарплата начислена за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Если заработная плата начислена за счет доходов от предпринимательской деятельности и банковские услуги оплачиваются за счет работника, то бухгалтерские записи, связанные с перечислением заработной платы на счета в кредитные учреждения, будут выглядеть следующим образом.

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начислен единый социальный налог
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Удержан налог на доходы физических лиц
2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Отражена кредиторская задолженность, связанная с перечислением заработной платы на банковский счет
2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
2 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
Перечислена заработная плата сотруднику на банковский счет*
2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
2 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
 
 
18
«Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»
Перечислена комиссия банка за зачисление заработной платы на банковский счет*
2 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
2 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
 
18
«Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»


* Одновременно списание средств отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».

Дополнительно рассмотрим вариант, когда расходы за оформление и годовое обслуживание банковских карточек, а также вознаграждение за перечисление заработной платы осуществляются за счет внебюджетных источников бюджетного учреждения. 

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражены расходы за оформление и годовое обслуживание банковских карточек, а также вознаграждение за перечисление заработной платы у бюджетных учреждений, оказывающих услуги
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
 
Оплачены банковские услуги
2 302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
2 201 01 610
«Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»
 
 
 
 


Учет расходов в налоговом учете

Если работник трудится в бюджетном учреждении, но в сфере деятельности, приносящей доход, банковские платежи можно учесть в составе налоговых расходов. Но при соблюдении определенных условий. Дело в том, что отражение в налоговом учете затрат учреждений по банковским карточкам, открытым для выплаты заработной платы, зависит от того, кто заключает договор с кредитной организацией.
Итак, если договор заключает учреждение, то:
— расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты учитываются в составе внереализационных (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167);
— платежи учреждения банку, включая комиссии за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-05-01-04/258).
Если договор с банком заключает работник учреждения, то:
— расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов работников учреждений, открытых для перечисления заработной платы работников и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников. Такие затраты не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/19 и от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131);
— расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплачиваемые учреждением банку-эмитенту, за проведение операций по счетам его работников с использованием банковских карт в налоговом учете не признаются (письма Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74 и от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131).

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль