Письмо Минфина России от 09.07.07 № 03-03-06/4/90 «О порядке налогообложения прибыли бюджетных учреждений»

5326
Разгулин Сергей Викторович
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Расходы бюджетного учреждения в целях налога на прибыль учитываются пропорционально объему средств, полученному от предпринимательской дея-тельности.

Вопрос: ФГУЗ является государственным учреждением здравоохранения и финансируется за счет двух источников: средств бюджета и доходов от реализации платных медицинских услуг.
При определении базы по налогу на прибыль учреждение учитывает как доходы, полученные от коммерческой деятельности, так и расходы, связанные с их получением. База по налогу на прибыль определяется в соответствии с п. 1 ст. 321.1 НК РФ.
Траты, непосредственно относящиеся к коммерческой деятельно-сти (к примеру, на приобретение медикаментов, перевязочных средств и мягкого инвентаря любой номенклатуры, используемых при оказании платных услуг, оплату труда административно-управленческого персонала за выполнение объемов работ по предпринимательской деятельно-сти), принимаются в уменьшение доходов в нашем учреждении прямым счетом на основании данных налогового учета.
В сметах доходов и расходов нашего учреждения предусмотрено финансирование за счет средств Федерального бюджета расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходов по ремонту основных средств и инвентаря. Данные расходы являются расходами общего характера и производятся как за счет средств бюджетного финансирования, так и за счет средств от предпринимательской деятельности, поэтому траты по расходам общего характера (коммунальным, услугам связи, транспортным, по обслуживанию административно-управленческого персонала, на ремонт основных средств) распределяются пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов.
Вместе с тем, по статьям экономической классификации 222 «Транспортные услуги» и 226 «Прочие услуги» не предусмотрено целевое финансирование из Федерального бюджета, и траты по данным статьям производятся полностью за счет средств от предпринимательской деятельности.
Обосновано ли отнесение в полном объеме, без учета удельного веса, в состав затрат, снижающих базу по налогу на прибыль расходов, не предусмотренных в сметах целевого финансирования, осуществленных полностью, документально подтвержденных и оплаченных за счет средств полученных от предпринимательской деятельности, т. к. данные расходы трудно разделить между коммерческой и уставной деятельностью?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2007 г. № 12-26/1186 по отдельным вопросам налогообложения прибыли бюджетных учреждений и сообщает следующее.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в соответствии с которой налогоплательщики налога на прибыль организаций — бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса предусмотрено, что если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы.
В случае, если в смете доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено целевое финансирование за счет средств бюджета каких-либо из указанных расходов, и расходование средств, полученных от предпринимательской деятельности данного бюджетного учреждения, производится как в связи с его предпринимательской, так и в связи с уставной деятельностью, принятие расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится в аналогичном порядке, т.е. пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×