Налог по приобретенным материалам можно возместить

1335
Хабаев С. Г.
доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Академии бюджета и казначейства Минфина России
Если учреждение приобретает товары в рамках предпринимательской деятельности — оно имеет право на вычет «входного» НДС. Но только при соблюдении определенных условий…

 


Когда возникает право на вычет
Статья 171 Налогового кодекса РФ предусматривает, что учреждение имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога, на налоговые вычеты. При этом, чтобы принять к вычету налог, предъявленный учреждению при покупке товаров (работ, услуг), нужно выполнить определенные условия (ст. 172 Налогового кодекса РФ). Они таковы.
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).
3. У бюджетного учреждения должен иметься документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).

Когда необходим раздельный учет

Однако при ведении предпринимательской деятельности бюджетные учреждения не всегда признаются плательщиками НДС. Иногда предпринимательская деятельность учреждения может не облагаться НДС или оно имеет освобождение от исполнения обязанностей налого-плательщика (ст. 145, 149 Налогового кодекса РФ).
Может встречаться и такая ситуация, когда учреждение ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Соответственно учреждение приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, освобожденной от налога. Как быть в этом случае? Обратимся к положениям пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Согласно указанным нормам законодательства, в подобной ситуации сумма НДС, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету либо включается в затраты по производству и реализации (или включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Рассмотрим ситуацию на примере.

ПРИМЕР

Учреждение осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Коммерческая организация оказала бюджетному учреждению услугу на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Данная услуга связана как с деятельностью, которая облагается НДС, так и с деятельностью, которая налогом не облагается.
За налоговый период доходы от деятельности, которая облагается налогом, составили 300 000 руб., от деятельности, которая не облагается налогом,-100 000 руб.
Сумму НДС, которая будет отнесена на затраты, бухгалтер определил так.
Доля выручки, полученной от необлагаемой деятельности, в общей сумме выручки составляет:
100 000 руб. : (300 000 руб. + 100 000 руб.) = = 0,25.
Сумма «входного» НДС, которая будет отнесена на затраты производства:
9000 руб. 5 0,25 = 2250 руб.
Эти операции будут отражены так:

 

 



 

Операция
Дебет
Кредит
Сумма
Отражены затраты, связанные с оплатой услуги сторонней организации
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
50 000 руб.
Учтен «входной» НДС
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
9000 руб.
Часть НДС отнесена на затраты
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2250 руб.

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль