Налоговые вычеты по НДС: формулировки уточнены

1488
Статьей 171 НК РФ установлены налоговые вычеты, на которые налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога. Законом № 245-ФЗ были уточнены формулировки этой статьи, вызывавшие наибольшее количество споров при их применении. Расскажем, в чем заключаются новшества и какие преимущества от их введения получат государственные (муниципальные) учреждения.

Возврат товара, отказ от работ (услуг), возврат аванса

Пункт 5 ст. 171 НК РФпредусматривает применение продавцом налоговых вычетов в случаях возврататоваров (в т. ч. в течение действия гарантийного срока) или отказа от них,отказа от работ (услуг), возврата сумм авансовых платежей по причине измененияусловий либо расторжения соответствующего договора.

Законом № 245-ФЗ расширена сфера применения названныхправил. С 01.10.2011 они распространяются на покупателей-налогоплательщиков,   исполняющих обязанности  налогового агента нетолько на основании п. 2, но и п. 3 ст. 161 НК РФ:

  • на налоговых агентов — арендаторов федеральногоимущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (при предоставленииего в аренду на территории Российской Федерации органами государственной властии управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями);
  • на налоговых агентов — покупателей (получателей)государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиямии учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации,субъекта РФ, а также муниципального имущества, не закрепленного замуниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казнусоответствующего городского, сельского поселения или другого муниципальногообразования.

Ликвидация, разборка, демонтаж основных средств

Согласно редакции абз. 1 п. 6ст. 171 НК РФ, действовавшей до 01.10.2011, вычетам подлежали, в частности,суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)при проведении ими капитального строительства, при сборке, монтаже основныхсредств.

Такаяформулировка вызывала споры. Президиум ВАС РФ в поста­новлении от 20.04.2010 №17969/09 указал, что использование объекта основных средств в хозяйственнойдеятельности имеет комплексный характер и включает установку, эксплуатацию, апри возникновении производственной необходимости — ликвидацию основногосредства. Следовательно, организация вправе заявить в налоговой декларациивычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидацииобъекта основных средств, а у налогового органа отсутствуют основания дляотказа в применении налогового вычета. Таким образом, Президиум ВАС РФподтвердил правомерность применения налогового вычета при ликвидации (демонтаже)основных средств.

Поэтому вформулировку абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ были внесены уточнения, согласно которымпомимо перечисленных ранее сумм вычетам также подлежат суммы налога,предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)при ликвидации, разборке, демонтаже основных средств.

Строительно-монтажные работы

Скорректированабз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, предусматривающий восстановление сумм НДС,предъявленных при проведении подрядчиками капитального строительства объектовнедвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (заисключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а такжекосмических объектов), исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ(далее — СМР) для собственного потребления. Если такие объекты недвижимости(основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанныхв п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС), принятые к вычету суммы НДС подлежатвосстановлению. Исключение составляют объекты основных средств, которыеполностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данногоналогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Законом № 245-ФЗ расширен перечень ситуаций, при которых необходимо восстановить суммы НДС: помимо приобретения недвижимого имущества в него включено приобретение иных товаров (работ, услуг) для осуществления СМР.

Кроме того, Законом № 245-ФЗв п. 6 ст. 171 НК РФ введены абз. 6—8, регламентирующие порядок восстановлениясумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по СМР, а также по товарам(работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведениимодернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению ихпервоначальной стоимости.

Такиесуммы НДС подлежат восстановлению, если в дальнейшем объект недвижимостииспользуется для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (необлагаемых НДС). Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарногогода в течение 10 лет начиная с года, в котором производится начислениеамортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, вналоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учетаза последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражатьвосстановленную сумму налога.

Расчетсуммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится поформуле:

Сумма налога, подлежащаявосстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается всоставе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Если до истечения 15 лет с момента ввода объекта вэксплуатацию у данного налогоплательщика модернизируемый (реконструируемый)объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и неиспользуется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарныхлет, за эти годы восстановление сумм налога, принятых к вычету, непроизводится.

Начиная с года, в которомпроизводится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимостиобъекта недвижимости, налогоплательщик обязан в налоговой декларации,представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговыйпериод каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнегосрока, отражать восстановленную сумму налога.

Расчет суммы налога, принятой к вычету при приобретенииили строительстве объекта недвижимости и подлежащей восстановлению и уплате вбюджет, производится по формуле:

Сумманалога, подлежащая восстановлению, в стоимость этого имущества не включается, аучитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Расчетсуммы налога, подлежащей восстановлению по СМР, а также по товарам (работам,услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации(реконструкции), осуществляется в порядке, установленном абз. 7 п. 6 ст. 171НК РФ (формула (1)).

Изменение стоимости товаров (работ, услуг)

Значительным изменением сталовведение Законом № 245-ФЗ п. 13 ст. 171 НК РФ, закрепившего применениеналоговых вычетов при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг).

Если стоимость уменьшается,то продавец имеет право на налоговый вычет на образовавшуюся разницу междусуммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненныхработ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения.

Чтокасается покупателя, то для него налоговые последствия изменения стоимостиотгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав в сторону уменьшения регулируются подп. 4 п. 3 ст. 170 НКРФ.

Если же стоимость отгруженныхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных правизменилась в сторону увеличения, то разница между суммами налога, исчисленнымиисходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету упокупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Крометого, ст. 172 НК РФ дополнена п. 10, определяющим порядок применения налоговыхвычетов при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг). Согласно данному пункту вычеты суммы разницы, указанной в п.13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур,выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке,установленном пп. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иногопервичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателяна изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с моментасоставления корректировочного счета-фактуры.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×