Как не «промахнуться» с налоговым вычетом

1174
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Бухгалтеры учреждений, в которых работает хотя бы один сотрудник, неизбежно сталкиваются с исчислением и уплатой НДФЛ. При этом часто приходится предоставлять сотрудникам налоговые вычеты. Ошибки в исчислении вычетов традиционно лидируют среди прочих «просчетов». Рассмотрим наиболее распространенные «промахи» бухгалтеров и порядок их исправления.

Удвоим дважды

Ситуация

Сотрудница учреждения – налоговый резидент РФ, одна воспитывает несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Отец ребенка умер. Заработная плата сотрудницы в 2011 г. составила 20 000 руб. в месяц. Для получения «детского» налогового вычета сотрудница предоставила в бухгалтерию:

  • свидетельство о рождении ребенка;
  • справку медико-социальной экспертизы, подтверждающую его инвалидность;
  • свидетельство о смерти отца ребенка;
  • заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка.

Размер вычета был удвоен и составил 2000 руб. Он предоставлялся весь год, поскольку доход работника так и не превысил 280 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес. < 280 000 руб.).

Таким образом, совокупный доход сотрудницы за год составил 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.), а облагаемый доход – 216 000 руб. (240 000 руб. - 2000 руб. × 12 мес.). С него бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 28 080 руб. (216 000 руб. × 13%).

Ошибка

Сотрудница учреждения является единственным родителем несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Несмотря на это, учреждение удвоило стандартный налоговый вычет только один раз.

Как правильно

Вычет нужно удвоить не один, а два раза:

  • первый – на основании абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (поскольку несовершеннолетний ребенок является инвалидом);
  • второй – на основании абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (поскольку сотрудница является единственным родителем).

КОММЕНТАРИЙ Предположим, бухгалтер учреждения обнаружил свою ошибку в мае следующего года, когда справки о доходах по форме № 2-НДФЛ были сданы в налоговую инспекцию. Чтобы исправить ошибку, сначала нужно уменьшить облагаемый доход сотрудницы.

Его сумма составит 192 000 руб. (240 000 руб. - (4000 руб. × 12 мес.)).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тоже уменьшится и составит 24 960 руб. (192 000 руб. × 13%). Ее следует указать в п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» корректирующей формы № 2-НДФЛ.

Таким образом, сумма излишне удержанного налога равна 3120 руб. (28 080 руб. - 24 960 руб.). Именно она будет указана в п. 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Кроме этого, в поле «признак» следует вписать цифру «2». Это будет означать, что форма № 2-НДФЛ является корректирующей.

Облагаемый доход, указанный в п. 5.2 «Налоговая база», уменьшится на сумму недополученного вычета: на 24 000 руб. (2000 руб. × 12 мес.). А вот значения п. 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» останутся прежними.

Кстати, с 1 января 2012 г. размеры «детских» вычетов увеличены (Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ).

Запомнить

«Детский» налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Родитель считается единственным в случае смерти второго родителя, признания последнего безвестно отсутствующим, объявления умершим или в случае рождения ребенка вне брака и неустановления отцовства.

Творческий беспорядок

Ситуация

В декабре 2011 г. театр заключил с налоговым резидентом РФ договор о приобретении исключительных прав на сценарий. Автор не является ни работником театра, ни предпринимателем. Сумма вознаграждения по договору составила 200 000 руб.

Документы, подтверждающие расходы, связанные с созданием произведения, и заявление на профессиональный вычет автор не представил. При удержании НДФЛ бухгалтер применил профессиональный вычет в размере норматива – 20% от начисленного дохода. Исключительные права были приняты к учету.

Бухгалтер рассчитал базу для налогообложения дохода по договору:

  • 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%) – профессиональный вычет;
  • 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.) – налогооблагаемая база.

Налог с вознаграждения был удержан по ставке 13% в сумме 20 800 руб. (160 000 руб. × 13%).

На руки» автору было выплачено вознаграждение в сумме 179 200 руб. (200 000 руб. - 20 800 руб.).

Ошибка

При расчете налога бухгалтер применил профессиональный налоговый вычет, не имея для этого документальных оснований. Налоговая база по авторскому вознаграждению оказалась заниженной на 40 000 руб. (сумма ошибочно предоставленного налогового вычета), а сумма налога – на 5200 руб. (40 000 руб. × 13%).

Как правильно

Бухгалтер должен не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

КОММЕНТАРИЙЕсли ошибка обнаружена, когда отчетность уже сдана, в налоговую инспекцию необходимо подать сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога по форме № 2-НДФЛ. За несвоевременную уплату налога учреждению начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Тот факт, что оно является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, значения не имеет (п. 7 ст. 75 НК РФ).

В корректирующей форме № 2-НДФЛ в заголовке в поле «признак» нужно будет вписать цифру 2. В разделе 3 в соответствующей строке бухгалтер укажет сумму 200 000 руб. В разделе 5 указывается:

  • в п. 5.1 «Общая сумма дохода» – 200 000 руб.;
  • в п. 5.2 «Налоговая база» – 200 000 руб.;
  • в п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 26 000 руб.;
  • в пп. 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» – 20 800 руб.;
  • в п. 5.7 «Сумма, не удержанная налоговым агентом» – 5200 руб.
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×