Налоговая «камералка»: вооружаемся знаниями

909
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
«Камералка» – самый массовый вид проверок, поэтому налогоплательщики должны знать все нюансы, связанные с их проведением. Ведь недаром говорят: «Предупрежден – значит вооружен».

Кто и как осуществляет проверку

Порядок проведения камеральных проверок регулируется ст. 88 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании деклараций (расчетов) и тех документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, представленных учреждением, а также других документов о его деятельности, которые имеются у налогового органа или могут быть им получены по правилам ст. 93 НК РФ.

Запомнить

Налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов (постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 № 2662/07 по делу № А19-5641/06-10, ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу № А82-11768/2007-20).

Осуществляют камеральную налоговую проверку должностные лица налогового органа в соответствии со своими должностными обязанностями и на основании действующего законодательства. Специальное разрешение руководителя налогового органа или его заместителя для назначения камеральной налоговой проверки не требуется.

Срок проведения «камералки»

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной проверки установлен трехмесячный срок со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Продление этого периода налоговым законодательством не предусмотрено.

Камеральная проверка начинается со следующего дня после представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), независимо от того, когда поступили документы, которые должны по законодательству быть к ней приложены.

При представлении декларации (расчета) на бумажном носителе дата определяется по отметке о ее принятии. Инспектор обязан поставить ее на копии декларации (расчета), которая остается у отчитывающейся организации. При отправке отчетности по почте днем представления считается дата отправки письма с описью вложения, проставленная отделением связи. Для отчетности, представляемой по телекоммуникационным каналам связи, – это дата отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если представляются уточненные декларации (расчеты), то дата начала проверки определяется по дате представления последней из них. Отсчитав от зафиксированной даты представления отчета три месяца, получим дату окончания проверки.

Пример

Декларация по НДС за I квартал представлена в установленный срок – 20 апреля. 20 мая учреждение представило уточненную декларацию по НДС за этот же период. В соответствии с уточненной декларацией НДС подлежит возмещению из бюджета. 27 мая учреждение получило требование о представлении книги покупок, книги продаж, счетов-фактур и других документов.

1 июня документы представлены в налоговую инспекцию. В данном случае срок проведения камеральной проверки заканчивается 21 августа, так как срок проверки начинает исчисляться с 21 мая.

Фактически камеральная проверка может длиться и более трех месяцев (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71). Высшие судьи указали, что установленный в НК РФ срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Вопрос о законности вынесения решения по результатам камеральной проверки с нарушением установленного срока остается спорным.

Углубленная камеральная проверка

Камеральная проверка включает следующие действия инспектора.

1. Проверка своевременности представления декларации (подп. 4 и 5 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80).

2. Установление правильности составления отчетности и соответствие ее показателей представленным документам и иным документам и сведениям, имеющимся у налоговой инспекции и полученным в ходе налогового контроля. Если ошибок, противоречий или нестыковок с другими документами, которые имеются у налоговиков, не выявлено, то проверка заканчивается. Акт проверки в этом случае не составляется.

3. Отбор отчетов для углубленной камеральной проверки.

Для углубленной проверки, связанной с истребованием дополнительных документов, может быть несколько оснований.

Во-первых, в декларации (расчете) могут быть выявлены ошибки и (или) противоречия. Об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести в представленную отчетность соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, речь идет о пяти рабочих днях, следующих за днем, когда налогоплательщику сообщено о выявленных ошибках (противоречиях) или несоответствиях, то есть со дня, следующего за днем получения требования.

Нормативный документ

За несвоевременное представление декларации предусмотрена налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ – штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% и не менее 1000 руб.

Во-вторых, углубленная проверка проводится, если в декларации по НДС сумма налога заявлена к возмещению. Перед тем, как осуществить возврат, налоговый инспектор истребует документы, подтверждающие право на вычеты по НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ.

В-третьих, в представленной отчетности могут быть заявлены льготы. Применение льгот уменьшает сумму налога к уплате, поэтому инспектор запросит подтверждающие документы. Их перечень законодательно не установлен. Примерный список можно определить исходя из норм, предусматривающих соответствующую налоговую льготу.

Пример

Организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, в связи с тем, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), должны представить выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и др. Или, например, медицинское учреждение может представить копию лицензии, дающей право на ведение конкретных видов медицинской деятельности, освобожденных от НДС.

Во сколько обойдется непредставление сведений

НК РФ предусматривает ответственность за непредставление (несообщение) налоговому органу необходимых сведений (ст. 126 и 129.1 НК РФ):

  • за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, – штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ; за уклонение или отказ в представлении – 10 000 руб.;
  • за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с НК РФ лицо должно сообщить налоговому органу: за однократное нарушение – 5000 руб., за повторное нарушение в течение календарного года – 20 000 руб.

Как правило, углубленной камеральной проверке учреждения подвергаются также:

  • в случаях представления деклараций (расчетов), в которых суммы налога к уплате меняются по отношению к первоначальным;
  • если вместе с отчетом представлены какие-либо документы, подтверждающие расчет суммы налога (авансового платежа);
  • если в отношении налогоплательщика инспекцией получены запросы из других налоговых органов, органов внутренних дел и т. д.

Документы должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Срок представления документов можно увеличить, если налоговый орган сочтет, что в этом есть необходимость.

Для продления срока необходимо на следующий день после получения требования направить в инспекцию письменное уведомление о невозможности представления документов в течение 10 рабочих дней с указанием причин задержки и сроков, в течение которых документы могут быть представлены. Получив уведомление, в течение двух рабочих дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении, о чем выносится отдельное решение. Налоговые органы самостоятельно определяют, насколько может быть увеличен срок, необходимый для представления истребуемых документов (письмо Минфина России от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336).

Запомнить

Направление в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения проверки после истечения ее срока, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471).

Как представлять документы

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде копий, заверенных проверяемым лицом (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Порядок заверения копий в делопроизводстве установлен ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утвержденным постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст. При заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляют заверительную надпись «Верно», должность лица, заверившего копию, личную подпись, расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения. Допускается заверять копию документа печатью, определяемой по усмотрению организации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003).

Запомнить

Налоговый орган не вправе требовать нотариального заверения копий (п. 2 ст. 93 НК РФ), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Любые документы (отчетность, запросы, обращения) в налоговые органы можно представлять по почте, в канцелярию инспекции или непосредственно инспектору.

С подлинниками документов проверяющие вправе ознакомиться в случае необходимости (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Противоречия законодательства и арбитражная практика

Налоговые органы зачастую указывают в требовании документы по родовой принадлежности, например, контракты и акты приемки выполненных работ, «документы, подтверждающие применяемые льготы». В некоторых случаях это вызвано объективными причинами, когда точные реквизиты документов неизвестны. Но есть и другие ситуации, когда просто из нежелания составлять обширный перечень контролеры ограничиваются общими фразами. Оспаривая привлечение к ответственности, организация может воспользоваться небрежностью налоговых органов, связанной с данным требованием.

Существуют судебные решения, в которых акцентировано внимание на необходимости индивидуализации запрашиваемых документов.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 указал, что по смыслу ст. 88 и 93 НК РФ требование должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами документы должны относиться к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине их неопределенности, нет оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако есть решения судов в поддержку налоговых органов. В постановлениях ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 № А65-9537/2006-СА1-7 и Северо-Западного округа от 05.02.2007 № А56-3990/2006 судьи указывали, что налоговый орган перечислил в направленном налогоплательщику требовании необходимые ему для камеральной проверки документы, а законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность указывать реквизиты истребуемых документов и их количество.

Однако если в требовании не указано количество испрашиваемых документов, то нельзя и обосновать размер штрафа за их непредставление.

В таком случае суды встают на сторону налогоплательщика, признавая применение ст. 126 НК РФ неправомерным.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.01.2007 № А82-2642/2006-20 указал, что, поскольку количество не представленных организацией договоров, платежных поручений, счетов-фактур и выписок из банка налоговой инспекцией достоверно не установлено и размер взыскиваемого на основании п. 1 ст. 126 НК РФ штрафа надлежащим образом не обоснован, мнение налогового органа в части установления санкций недействительно.

Окончание камеральной проверки

Если в представленной декларации (расчете) нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.

Если в отчетности выявлены ошибки и противоречия, вариантов дальнейших действий может быть два.

Вариант 1. Представление уточненной декларации с учетом требований налогового органа. В этом случае перед подачей уточненной декларации необходимо доплатить налог, самостоятельно рассчитать и перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты части налогового платежа. Налоговая инспекция не будет оформлять акт проверки по первоначальной декларации. В п. 9.1 ст. 88 НК РФ указано, что подача уточненной отчетности в ходе камеральной проверки влечет ее прекращение, то есть прекращение всех действий в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета), в том числе не будет составлен и акт. По уточненной декларации начинается новая камеральная проверка. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Вариант 2. Представление пояснений. Учреждение вправе представить пояснения и оправдательные документы, а налоговики обязаны их рассмотреть (пп. 4, 5 ст. 88 НК РФ). В этом случае учреждению могут доначислить налог, насчитать пени и привлечь его к налоговой ответственности в виде штрафа. Если пояснения и доказательства налоговую инспекцию не устроят, она вправе провести сбор доказательств нарушения налогового законодательства.

По окончании всех проверочных мероприятий, если нарушения налогового законодательства будут доказаны, налоговый орган оформит акт камеральной проверки.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль