НДС: применяем новшества на практике

1711
 Батуркина И.
Эксперт Международного центра финансово- экономического развития
Ряд изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в конце прошлого года, коснулся налога на добавленную стоимость. Новации, в частности, связаны с валютными операциями, передачей имущественных прав, оформлением счета-фактуры, восстановлением НДС. Несмотря на то, что нововведения действуют уже несколько месяцев, у бухгалтеров есть вопросы по применению их на практике. В связи с этим разъясним некоторые важные моменты законодательства.

Что признается объектом налогообложения?

В прошлой редакции Налогового кодекса РФ (далее - НКРФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) не признаваласьпередача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственнойвласти и управления и органам местного самоуправления, а также государственными муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарнымпредприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно новой редакции подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС не только сама передача на безвозмездной основе объектов основных средств названным органам, учреждениям и предприятиям, но и оказание услуг по такой передаче.

Кроме того, с 1 января 2012 г.в список операций, не признаваемых объектом обложения, включается выполнение работ (оказание услуг) казенными (а также бюджетнымии автономными) учреждениями в рамках государственного (муниципального)задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующегобюджета бюджетной системы Российской Федерации (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Что не подлежит налогообложению?

С 1 октября 2011 г. отналогообложения НДС освобождаются:

  • услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетнихдетей; услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилоговозраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненнойситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством РФ осоциальном обслуживании и (или) законодательством РФ о профилактикебезнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
  • услуги по выявлению несовершеннолетних исовершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан,нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включаяобследование условий жизни таких граждан и их семей;
  • услуги по подбору и подготовке граждан, выразившихжелание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либопринять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иныхустановленных семейным законодательством РФ формах;
  • услуг по подбору и подготовке граждан, выразившихжелание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных илине полностью дееспособных граждан;
  • услуг населению по организации и проведениюфизкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
  • услуг по профессиональной подготовке, переподготовке иповышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;
  • безвозмездно оказанные услуги по производству и (или)распространению социальной рекламы.

Для справки

Реализация работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия не подлежит налогообложению при представлении в налоговые органы следующих документов:

  1. справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия;
  2. копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ.

Согласно редакции подп. 15 п.2 ст. 149 НК РФ, действующей с 1 января 2012 г., не подлежит налогообложениюреализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд натерритории РФ работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия(памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единыйгосударственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории икультуры) народов РФ, выявленного объекта культурного наследия.

Еще одно дополнение внесено вподп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ. Теперь от налогообложения НДС освобождены услугипо предоставлению в аренду спортивных сооружений не только для проведенияспортивно-зрелищных мероприятий, но и для подготовки этих мероприятий.

Курсовые и суммовые разницы

С 1 октября 2011 г. прирасчетах в валюте по всем операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 1 ст.164 НК РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу Центробанка РФ надату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом,курсовые разницы в налоговой базе не отражаются.

С 1 октября 2011 г. внесеноизменение в ст. 153 НК РФ, связанное с исчислением суммовых разниц. Если приреализации товаров (работ, услуг) в договоре учреждения указано, что оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностраннойвалюте, то моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров(работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностраннаявалюта пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ на дату отгрузки(передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественныхправ. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных правналоговая база не корректируется.

Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В ст. 172 НК РФ также внесеныизменения, касающиеся отражения суммовых разниц. С 1 октября 2011 г. припоследующей оплате в рублях стоимости полученных товаров (работ, услуг),имущественных прав, определенной в иностранной валюте или условных денежныхединицах, налоговые вычеты корректироваться не будут. Суммы НДС с суммовыхразниц покупатель в этом случае (по аналогии с продавцом) учитывает вовнереализационных доходах (ст. 250 НК РФ) или во внереализационных расходах (ст. 265 НК РФ).

Права можно переуступить

В ряде случаев государственное(муниципальное) учреждение, не дождавшись от покупателя оплаты за отгруженныетовары, за плату может уступить требование новому кредитору.

Для справки

Согласно ст. 382 ГК РФ требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуетсясогласия должника, если это прямо не предусмотрено законом или договором.Однако его следует уведомить о состоявшемся переходе прав.

Ранее в НК РФ не были прописаны особенности определениябазы при уступке первоначальным кредитором права требования. В связи с этим уналогоплательщиков возникали вопросы по отражению операций, связанных суступкой денежного требования первоначальным кредитором. Минфин Россииуказывал, что необходимо применять общие правила формирования налоговой базы(п. 2 ст. 153 НК РФ), т. е. налогоплательщик должен исчислить НДС со всей ценыреализации имущественного права (письма Минфина России от 06.10.2010 №03-07-11/393, от 16.04.2010 № 03-07-11/121, от 17.02.2010 № 03-07-08/40).

С 1 октября 2011 г. действуетпункт, который четко устанавливает особенности определения налоговой базы припервичной уступке права требования первоначальным кредитором. Согласно п. 1 ст.155 НК РФ налоговая база при уступке денежного требования, вытекающего издоговора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанноготребования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышениясуммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования,над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Первоначальный кредитор должен заплатить НДС с суммы полученного дохода. Соответственно, при получении убытка по данной операции налоговая база по НДС не возникает.

При приобретении денежного требования у третьих лиц действует п. 4 ст. 155 НК РФ. Согласно ему налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника или при последующей переуступке, над расходами по приобретению данного требования. Иными словами, из полученных доходов нужно вычесть понесенные расходы.

Когда используется корректировочный счет-фактура?

На практике довольно частовозникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры,например, при предоставлении скидки на отгруженный товар или при его частичномвозврате. Ранее в НК РФ «отрицательные счета-фактуры» не были предусмотрены. Всвязи с этим у налогоплательщиков возникало много вопросов по отражениюопераций, связанных с уменьшением стоимости реализованного товара.

С 1 октября 2011 г. в главе 21 НК РФ присутствует новое понятие: «корректировочный счет-фактура». Продавец выставляет его покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В частности, это возможно при:

  • изменении цены или тарифа;
  • уточнении количества (объема) отгруженных товаров.

Перед составлениемкорректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя обизменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующеесоглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его обизменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Толькопри наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель будутвправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего факт уведомления покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Пункт 5.2 ст. 169 НК РФ содержит требования ккорректировочному счету-фактуре. Они отличаются от реквизитов счетов-фактур,выставляемых при отгрузке или предоплате. Вероятно, для корректировочногосчета-фактуры будет предусмотрена отдельная форма, которую должно утвердитьПравительство РФ. Пока ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@рекомендовала форму корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения иразъяснила некоторые особенности регистрации данного документа в книге покупоки продаж.

Стоимость отгруженных товаровможет измениться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Приизменении стоимости в сторону увеличения:

  • продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженныхтоваров до и после увеличения в налоговой базе того периода, в котором былаосуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ);
  • покупатель принимает к вычету НДС в размере разницымежду налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и послеувеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Приизменении стоимости в сторону уменьшения:

  • продавец на основании корректировочного счета-фактурыпринимает налог к вычету в размере суммы разницы между НДС, исчисленным состоимости до и после уменьшения (п.1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размереразницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и послеуменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как восстановить НДС?

Вследствие изменений в ст. 170НК РФ расширен перечень случаев восстановления НДС в бюджет. В п. 3 ст. 170 НКРФ добавлены следующие случаи:

  1. Если произошло изменениестоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав в сторону уменьшения, то восстановлению подлежат суммы НДСв размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такогоуменьшения.

Восстановление сумм налогапроизводится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболееранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов наизменение стоимости в сторону уменьшения;
  • дата получения покупателем корректировочногосчета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшениястоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если товары (работы, услуги),в т. ч. основные средства и нематериальные активы, и имущественные праваиспользуются в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164НК РФ), то суммы НДС подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету(подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление сумм НДСосуществляется в налоговом периоде, в котором произошла отгрузка товаров (выполнениеработ, оказание услуг).

Если налогоплательщикомполучены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных соплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, и на возмещениезатрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории,находящиеся под ее юрисдикцией, то восстановлению подлежат суммы НДС в размере,ранее принятом к вычету.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором были предоставлены субсидии (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль