Земельный вопрос

1302
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В октябре 2011 г. Минфином России было выпущено письмо, разъясняющее порядок отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений земельных участков, предоставленных им в постоянное (бессрочное) пользование без права распоряжения. Ряд положений данного документа нельзя назвать однозначными. Анализирует наш эксперт.

Рассмотримпо порядку основные утверждения, на которые сделан акцент в Письме.

1. В Письме освещаетсявопрос, каким образом следовало отражать в учете земельные участки на правепостоянного (бессрочного) пользования до 2011 г., т. е. до вступления в силуИнструкции №157н.

Для этого сделаны ссылки наряд положений действовавшей до 2011 г. Инструкции № 148н:

  • пункт 28 — земельные участкиотражаются в учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их вэкономический (хозяйственный) оборот;
  • пункт 11 — для земельныхучастков, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот,первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия кбюджетному учету.

Также вПисьме сообщается, что в п. 11 Инструкции № 148н определены условия, прикоторых указанные объекты нефинансовых активов должны приниматься кбалансовому учету. Это не соответствует действительности. Пункт 11 Инструкции№ 148н содержал только порядок определения цены нефинансовых активов.

2. В Письме сообщается, чтосогласно Земельному Кодексу РФ рыночная стоимость земельного участка и егокадастровая стои­мость, определенная в установленном порядке, считаютсяравными. Данная информация не соответствует действительности, что легко увидетьиз ст. 66 Земельного Кодекса РФ:

  • рыночная стоимость земельногоучастка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочнойдеятельности (п. 1).
  • в случаях определениярыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участкаустанавливается в процентах от его рыночной стоимости (п. 3 в редакции,действовавшей до 25.07.2010);
  • в случаях определениярыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельногоучастка устанавливается равной его рыночной стоимости (п. 3 в редакции,действующей с 26.07.2010).

Как видно из нормативного документа, кадастровая стоимость может быть установлена на основании рыночной стоимости, а не наоборот.

Нет никаких нормативныхдокументов, которые бы позволяли определить рыночную стоимость земельныхучастков для целей учета в государственных (муниципальных) учреждениях равнойкадастровой стоимости. В то же время в ряде пунктов Инструкции № 148н рыночнаяцена была определена для целей бюджетного учета как цена возможной реализации.

3. В Письме делаются оченьважные и правильные выводы о том, что стоимость земельных участков, находящихсяв государственной (муниципальной) собственности, расположенных под административнымизданиями и используемых учреждениями на праве постоянного (бессрочного)пользования, должна формировать общую стоимость нефинансовых активов в балансахучреждений лишь в двух случаях:

  • при приобретении земельногоучастка — в сумме затрат на приобретение;
  • при вовлечении земельногоучастка в хозяйственный (экономический) оборот — по рыночной цене.

Следует учесть!

Если бы вовлечение земельного участка в хозяйственный оборот происходило путем возведения на нем административных зданий, как указано в Письме:

  • участки под построенными ад- министративными зданиями следовало бы считать вовлечен- ными в хозяйственный оборот;
  • участки под построенными ад- министративными зданиями, вовлеченные в хозяйственный оборот, следовало бы прини- мать к учету как объекты непро- изведенных активов на счет 0 103 00 000 в соответствии с нормами Инструкции № 157н. Это противоречит в первую оче- редь общему содержанию само- го Письма;
  • в соответствии с нормами Ин- струкции № 157н и Земельного кодекса РФ следовало бы про- изводить рыночную оценку участков под построенными ад- министративными зданиями для целей принятия их к учету.

4. В Письме сообщается, чтововлечение земельного участка в хозяйственный оборот происходит путемвозведения на нем административных зданий. Это утверждение не соответствуетдействительности. На данный момент в законодательстве о бухгалтерском учете вгосударственных (муниципальных) учреждениях, в Земельном кодексе РФ, вГражданском кодексе РФ, в иных законодательных актах отсутствуют какие-либоопределения понятия "вовлечение земельных участков в хозяйственный (экономический)оборот" в отношении земельных участков под зданиями и сооружениями.Следовательно, указанные выше нормы Инструкции № 148н не могли быть выполнены.

Из приведенных обстоятельств в Письме делаетсякорректный вывод о том, что в целях обеспечения полноты учета земельныхучастков в управленческих целях, в т. ч. в целях определения объектовналогообложения по налогу на землю, учреждения имели право самостоятельноорганизовывать учет указанных объектов вне балансовых счетов.

5. Далеев Письме разъясняются нормы учета в государственных (муниципальных)учреждениях, вступившие в действие с 2011 г. Следует обратить внимание на рядфактов, не упомянутых в Письме:

  • нормы учета непроизведенныхактивов (в т. ч. земельных участков) в п. 71 Инструкции № 157н полностьюсовпадают с нормами п. 28 действовавшей ранее Инструкции № 148н. Земельныеучастки по-прежнему следует отражать в учете только после их вовлечения вэкономический (хозяйственный) оборот;
  • порядок определения цены длянепроизведенных активов (в т. ч. земельных участков), впервые вовлекаемых вхозяйственный оборот, в п. 23 Инструкции № 157н полностью совпадает с нормами п. 11 действовавшей ранее Инструкции № 148н. Такиеучастки следует принимать к учету только по рыночной цене;
  • так же как и в Инструкции №148н, в п. 25 Инструкции № 157н рыночная цена определена как цена возможнойреализации.

Такимобразом, в перечисленных пунктах Инструкции № 157н не введено никаких новыхнорм в отношении порядка учета земельных участков.

В описании общих принципов использования забалансовых счетов (п. 332 Инструкции № 157н) дополнительно (по сравнению с ранее действовавшими инструкциями) упомянуто имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования. Это добавление не может быть отнесено к земельным участкам, поскольку вид права в отношении земельных участков называется иначе: "право постоянного (бессрочного) пользования", слова "безвозмездное" в названии этого вида права нет.

Следовательно, в соответствии с Инструкцией № 157н, так же как и ранее, земельные участки для целей управленческого учета можно учитывать на дополнительных забалансовых счетах.

В отношении норм Инструкции № 157н в Письме делается ряд сообщений, сравним их с положениями нормативного документа:

Следует обратить внимание на основной смысл забалансовых счетов 01 и 02. Имущество, подлежащее отражению на этих забалансовых счетах, всегда находится на балансе у кого-то другого (или в личной собственности физического лица). Имущество на эти счета всегда попадает только путем приема-передачи от собственника и, как правило, со временем возвращается обратно.

Если имущество находится в государственной (муниципальной) собственности, счет 01 у одного учреждения корреспондирует счету 25 или 26 у другого учреждения.

Очевидно,что в отношении земельных участков, используемых учреждениями на правепостоянного (бессрочного) пользования, ни одно из этих обстоятельств невыполняется.

Единственныйспособ отразить в учете земельные участки, предоставленные учреждению на правепостоянного (бессрочного) пользования, не нарушая норм законодательства и невводя каких-либо новых норм, в Письме описан. Необходимо самостоятельноорганизовать учет указанных объектов на дополнительном забалансовом счете внебалансовых и забалансовых счетов, предусмотренных Инструкцией № 157н.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль