Аренда по госзаданию: решаем налоговые вопросы

1177
 Степанова Н.В.
Ведущий аудитор ООО «Тригс-аудит»
На первый взгляд сдача в аренду имущества не может являться основной деятельностью учреждения и включаться в государственное (муниципальное) задание, однако это не совсем так. Примером учреждения, основной и даже единственной деятельностью которого является сдача имущества в аренду, может являться спортивный комплекс, осуществляющий предоставление плоскостных сооружений и спортивных залов для организации учебно-тренировочного процесса учреждений дополнительного образования детей и училищ олимпийского резерва. Рассмотрим порядок налогообложения подобных учреждений.

Налоги включаются в госзадание

В рамках государственного (муниципального) задания деятельность бюджетного учреждения финансируется за счет субсидий, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных услуг физическим и юридическим лицам на основании ст. 69.1 Бюджетного кодекса РФ, а также п. 6 ст. 9.2 Федерального за-кона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

При этом если предоставление имущества в аренду бюджетным учреждением является государственным заданием, должно осуществляться финансовое обеспечение данных операций в форме субсидий.

В таком случае возникающие у указанных учреждений в связи с находящимся в оперативном управлении имуществом расходы, в том числе налог на имущество и земельный налог, необходимо включать в финансовое обеспечение выполнения государственного задания (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Налог на прибыль

Субсидии, предоставленные бюджетному учреждению, указаны в перечне средств целевого финансирования, включенного в доходы, не учитываемые для определения налога на прибыль в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Необходимые изменения были внесены в данную норму Законом № 83-ФЗ с учетом изменившегося порядка финансирования бюджетных учреждений.

Запомнить

Выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, не признается объектом обложения НДС.

Если бюджетное учреждение продолжает получать финансирование в форме бюджетных ассигнований, такие средства, доведенные до 1 июля 2012 г., также не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Бюджетное учреждение обязано вести раздельный учет доходов и расходов, осуществляемых в рамках целевого финансирования и иных источников, например, от приносящей доход деятельности. В соответствии с п. 14 ст. 251 при отсутствии раздельного учета суммы получаемых субсидий облагаются налогом на прибыль и включаются в налогооблагаемую базу по дате их получения.

Нормативный документ

Статьей 16 Закона № 83-ФЗ был внесен ряд изменений во вторую часть НК РФ с учетом новых особенностей деятельности бюджетных учреждений. В случае возникновения налогооблагаемых баз по НДС и налогу на прибыль данные налоги рассчитываются в соответствии с общими правилами НК РФ, поскольку бюджетное учреждение не применяет особые режимы налогообложения в виде единого сельско-хозяйственного налога (п. 6 ст. 346.2 НК РФ) и упрощенную систему налогообложения (п. 17 ст. 346.12 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2012 г. суммы субсидий, полученные для финансирования расходов на оказание государственных услуг, не являются объектом обложения НДС в соответствии с п. 4.1 ст. 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений»). Разъяснения по данному вопросу приведены в письме Минфина России от 27.07.2011 № 03-07-11/197.

Несмотря на отсутствие объекта обложения НДС бюджетное учреждение должно представлять в налоговые органы налоговую декларацию на основании п. 2 ст. 80 НК РФ.

Если объекты основных средств передаются в пользование безвозмездно государственным и муниципальным учреждениям, такие услуги также не являются объектом обложения НДС. Соответствующие изменения были внесены в подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Данное нововведение является исключением из общего правила подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ о начислении НДС в случае предоставления имущества в пользование безвозмездно и устраняет неоднозначность толкования нормы.

Арбитражная практика по НДС

Вопрос неначисления НДС на предоставление государственным (муниципальным) учреждениям основных средств в безвозмездное пользование становился предметом судебных разбирательств. Рассмотрим одно из них (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2008 по делу № А43-14233/2006-40-447).

Налоговая инспекция в ходе проверки ОАО «Газ» (далее – Общество) установила неуплату им НДС в связи с занижением налоговой базы по данному налогу по операциям, связанным с предоставлением в безвозмездное пользование нежилых помещений Нижегородской таможне и государственному образовательному учреждению «Нижегородский автомеханический техникум».

Обществу было предписано уплатить не полностью уплаченные суммы налогов, а также соответствующие пени.

Признавая решение налогового органа недействительным в обжалуемой части, суды первой и апелляционной инстанций указали на отсутствие у Общества объекта налогообложения.

При этом суды сослались на подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС Волго-Вятского округа отметил, что суды сделали правильный вывод об отсутствии у налоговой инспекции оснований для доначисления спорных сумм НДС, пеней и штрафа по данному налогу.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что норма подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ в прежней редакции подразумевает не только выбытие основных средств, но и предоставление в безвозмездное пользование для исключения из объекта обложения НДС.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать



    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль