Как отразить смену правового статуса учреждения

1872
 Жуковский Д.В.
Начальник отдела автоматизации бюджетного учета группы компаний "Бизнес ИТ"
Согласно Закону № 83-ФЗ государственные (муниципальные) учреждения должны принять решение об изменении своего правового статуса до 1 июля 2012 г. Смена статуса означает, в том числе, и переход на новую систему ведения учета – с Инструкции № 162н (действует для казенных и бюджетных учреждений – ПБС) на Инструкцию № 174н. Преобразование учреждения в течение года может быть сопряжено с определенными сложностями. Чтобы помочь бухгалтерам справиться с ними, Минфин России выпустил системное письмо от 22.12.2011 № 02-06-07/5236, содержащее свод методических рекомендаций. Проанализируем положения этого документа.

Основные этапы

Для отражения в бухгалтерском учете изменения типа учреждения (способа финансового обеспечения) необходимо:

1. в учете «старого» учреждения сторнировать показатели по счетам санкционирования расходов и сметных назначений, а в учете «нового» – отразить соответствующие плановые показатели по доходам, расходам, источникам финансового обеспечения дефицита средств учреждения и принятым ранее обязательствам;

2. списать остатки по счетам учета активов и обязательств «старого» учреждения и принять их к учету в «новом»;

3. в конце финансового года закрыть в учете «старого» учреждения соответствующие счета. При этом следует осуществить:

  • операции по изменению бюджетных назначений и принятых в рамках бюджетной деятельности обязательств;
  • операции по изменению показателей плановых (сметных) назначений по приносящей доход деятельности, отражению показателей плановых назначений по субсидиям, а также обязательств, принятых в рамках указанных видов деятельности;
  • операции по переносу (принятию к учету) показателей наличия на дату изменения типа учреждения активов и обязательств;
  • операции по заключению счетов бюджетного учета.

Запомнить

Все операции отражаются в учете на дату изменения типа учреждения. При этом ведение учета по Инструкции № 162н полностью прекращается. Учетные регистры формируются согласно завершающим записям. Главная книга и учетные регистры, относящиеся к разным типам учреждения (разным инструкциям по ведению учета), брошюруются отдельно.

Порядок переноса остатков

При переносе остатков по счетам бюджетного учета, содержащим код вида деятельности 1 – бюджетная деятельность, – остатки по расчетам по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащими исполнению в денежной форме, переносятся без изменения вида финансового обеспечения – на код 1.

Далее остатки по счетам, содержащим в позициях 8–14 коды, соответствующие целевым программам, расходам за счет средств межбюджетных трансфертов, носящих целевой характер, при наличии расчетов, требующих завершения в текущем финансовом году, и (или) осуществления расходов на те же самые цели, с финансовым обеспечением указанных расходов путем предоставления бюджетному учреждению субсидии на иные цели, переносятся на счета, содержащие код вида финансового обеспечения 5 – субсидии на иные цели.

Остальные остатки переносятся на счета, содержащие код вида финансового обеспечения 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Остатки по счетам бюджетного учета, содержащим коды вида деятельности 2 – приносящая доход деятельность, 7 – средства по ОМС, 3 – средства во временном распоряжении, переносятся на счета рабочего плана счетов учреждения нового типа без изменения вида финансового обеспечения.

Исполнение публичных обязательств

В соответствии с положениями п. 9 ст. 30 Закона № 83-ФЗ, если бюджетное учреждение уполномочено в установленном порядке исполнять публичные обязательства перед физическими лицами, подлежащие исполнению в денежной форме, операции по исполнению таких обязательств осуществляются через лицевой счет получателя бюджетных средств. Следовательно, в отношении исполнения таких обязательств бюджетное учреждение:

  • подчиняется нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), регламентирующего деятельность получателей бюджетных средств;
  • ведет учет в соответствии с нормами Инструкции № 162н;
  • формирует отчетность в соответствии с нормами Инструкции № 191н.

Бюджетные назначения и принятые обязательства

При осуществлении операций по изменению бюджетных назначений и принятых в рамках бюджетной деятельности обязательств необходимо отсторнировать суммы выделенных на эти цели средств в той части, в которой они остались неисполненными на дату преобразования учреждения.

Получатель бюджетных средств сторнирует суммы доведенных бюджетных ассигнований только в части публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме, причем только в части публичных нормативных обязательств. Также ПБС сторнирует суммы доведенных лимитов бюджетных обязательств, суммы бюджетных и денежных обязательств.

Показатели плановых (сметных) назначений

В учете «старого» учреждения следует сторнировать суммы сметных назначений за счет средств от приносящей доход деятельности и ОМС, то есть по кодам источника финансового обеспечения 2 и 7, а также суммы принятых и денежных обязательств за счет этих средств. Если учреждение ввиду положений своей учетной политики отражало сметные назначения по доходам, эти операции также следует отсторнировать.

В учете «нового» бюджетного учреждения следует отразить плановые показатели по доходам и расходам в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности по всем источникам финансового обеспечения, включая средства субсидий, то есть по кодам источника финансового обеспечения 2, 4, 5, 7, а также суммы принятых и денежных обязательств за счет соответствующих источников.

Запомнить

В Методических рекомендациях не упоминается о том, что бюджетные учреждения могут осуществлять деятельность за счет источника финансового обеспечения 6 – бюджетные инвестиции (операции с данным источником упомянуты, например, в п. 73 Инструкции № 174н). Однако при смене статуса возможен перенос остатков с источника 1 на 6.

Перенос остатков активов и обязательств

Согласно разделу IV Методических рекомендаций перенос остатков, кроме безналичных денежных средств, предписывается осуществлять с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Также необходимо осуществить:

  • составление «старым» учреждением Справки (ф. 0503125) по счету 0 304 06 000;
  • отражение «старым» учреждением в Отчете (ф. 0503110) оборотов по закрытию счета 0 304 06 000;
  • составление «новым» учреждением (после преобразования) Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 06 000.

Указанные в Методических рекомендациях проводки по переносу остатков с использованием счета 0 304 06 000, а также проводки по закрытию счета 0 304 06 000 отсутствуют в инструкциях № 162н и 174н. Аналогично правила заполнения Справки (ф. 0305125) по счету 0 304 06 000 и Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 06 000 не описаны в Инструкции № 191н и Инструкции № 33н соответственно.

Очевидно, следует ожидать внесения изменений в эти документы.

Нефинансовые активы. Согласно п. 9 Методических рекомендаций учреждение производит начисление амортизации до месяца, предшествующего месяцу смены статуса. Однако указанный порядок приведет к «выпадению» одного месяца из начисления амортизации.

Пример

Изменение типа учреждения производится на 1 мая. В соответствии с Методическими рекомендациями в учете учреждения будет начислена амортизация на объекты нефинансовых активов по апрель включительно.

Согласно п. 86 Инструкции № 157н начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, следовательно, в новом учреждении (после изменения типа) амортизация первый раз будет начислена за июнь. За май амортизация начисляться не будет.

Для переноса остатков нефинансовых активов в учете «старого» учреждения остатки счетов 0 101 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 000 00 (в части незавершенного производства) пообъектно следует списать в корреспонденции со счетом 0 304 06 000. При этом со счетом 0 304 06 000 используется код КБК, содержащий только код главы по БК РФ и нули во всех остальных позициях.

Списываются также остатки с забалансовых счетов (одинарной записью без корреспондирующего счета).

В учете «нового» учреждения остатки восстанавливаются на соответствующих счетах также в корреспонденции со счетом 0 304 06 000. При этом согласно утвержденному перечню особо ценного движимого имущества производится отражение соответствующих объектов на счетах 0 101 20 000, 0 104 20 000, 0 105 20 000, 0 106 20 000, а также на забалансовых счетах 05.20, 21.20, 22.20, 24.20, 25.20, 26.20.

В учете «нового» учреждения отражается остаточная стоимость недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества (кроме отраженного на забалансовых счетах) как сальдо расчетов с учредителем:Дебет счета 0 304 06 830 – Кредит счета 0 210 06 660.

Все указанные операции оформляются справками (ф. 0504833), которые следует составлять не общими оборотами, а пообъектно (справки о списании и принятии к учету остатков).

Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю.

Запомнить

По состоянию на дату смены статуса остаток бюджетных средств в кассе учреждения недопустим.

Финансовые активы, за исключением безналичных денежных средств. Для переноса остатков финансовых активов в учете «старого» учреждения остатки соответствующих счетов 0 201 34 000, 0 201 35 000, 0 204 00 000, 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 207 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 01 000, 0 215 00 000 следует списать в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 (по средствам во временном распоряжении – со счетом 3 304 01 000). При этом со счетом 0 304 06 000 используется код КБК, содержащий только код главы по БК РФ и нули во всех остальных позициях.

В учете «нового» учреждения остатки восстанавливаются на соответствующих счетах также в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 (по средствам во временном распоряжении – со счетом 3 304 01 000).

Сумма дебиторской задолженности по доходным поступлениям, сформованным в рамках бюджетной деятельности до изменения типа учреждения (остатки по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 205 00 000, 1 209 00 000) отражается как задолженность по иным платежам в бюджет. После поступления указанных средств учреждение обязано будет вернуть их в доход бюджета:Дебет счета 0 304 06 830 – Кредит счета 0 303 05 730.

Все указанные операции оформляются Справками (ф. 0504833). Операции по начислению задолженности по платежам в бюджет оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю – главному администратору соответствующих доходов бюджета.

Безналичные денежные средства. В отличие от переноса остатков по другим счетам, представляющего собой только учетную процедуру, здесь происходит перечисление средств с одного счета на другой. Поэтому счет 0 304 06 000 для отражения переноса остатков безналичных денежных средств не используется.

Списание денежных средств, перечисленных со счета «старого» учреждения на счет «нового», отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 с одновременным уменьшением по забалансовому счету 17. В части средств во временном распоряжении списание отражается в корреспонденции со счетом 3 304 01 000.

Запомнить

В Кассовой книге по наличным денежным средствам, как указано во вступительной части Методических рекомендаций, операции по переносу остатков не отражаются. Формируется лист Кассовой книги с конечным остатком по «старому» учреждению и лист Кассовой книги по «новому» учреждению с начальным остатком. В отношении Кассовой книги фондовой прямых указаний нет.

Поступление денежных средств на счета «нового» учреждения отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 180, в части средств во временном распоряжении – в корреспонденции со счетом 3 304 01 000. Указанные средства должны быть учтены в плане финансово-хозяйственной деятельности как поступление по источникам финансирования дефицита средств учреждения.

В случае если часть средств от приносящей доход деятельности относилась к категории «без права расходования», у «нового» учреждения есть обязанность вернуть указанные средства в доход бюджета. В учете «нового» учреждения отражается задолженность перед бюджетом:Дебет счета 0 304 06 830 – кредит счета 0 303 05 730.

Операции начисления задолженности в бюджет оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них учредителю – главному администратору доходов бюджета.

Расчеты по обязательствам. В учете «старого» учреждения остатки счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000 следует списать в корреспонденции со счетом 0 304 06 000. В учете «нового» учреждения остатки восстанавливаются на соответствующих счетах также в корреспонденции со счетом 0 304 06 000.

Сумма дебиторской задолженности по переплатам в бюджет (остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 303 00 000) отражается как задолженность по иным платежам в бюджет, поскольку после поступления указанных средств их следует вернуть в доход бюджета:Дебет счета 0 304 06 830 – Кредит счета 0 303 05 730.

Все указанные операции оформляются Справками (ф. 0504833). Операции по начислению задолженности по платежам в бюджет – отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю.

В Методических рекомендациях отсутствуют указания по порядку переноса остатков расходов и доходов будущих периодов 0 401 50 000 и 0 401 40 000.

Заключение счетов бюджетного учета

На дату преобразования учреждения следует закрыть все счета, которые подлежат заключению по завершении финансового года: 0 210 02 000, 0 304 04 000, 0 304 05 000, 0 401 10 000, 0 401 20 000 в корреспонденции со счетом 0 401 30 000.

В Методических рекомендациях указано на необходимость заключения остатков по счету 0 304 06 000, образовавшихся в результате операций по переносу. Указанная операция не предусмотрена инструкциями № 157н (п. 300) и № 162н (п. 122). Операции по заключению счета 0 304 06 000 не предусмотрено отражать в Отчете (ф. 0503110) в соответствии с Инструкцией № 191н.

Заключение счета 0 304 06 000 осуществляется «новым» учреждением в конце года. Эта операция также не упомянута ни в Инструкции № 174н (п. 155), ни в Инструкции № 33н в части порядка заполнения Отчета (ф. 0503710).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×