Гостеприимство без последствий

1264
 Багрин В.П.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Бюджетное учреждение в рамках договоренности об обмене опытом пригласило иностранную делегацию. Для организации приема подотчетному лицу были перечислены деньги на его зарплатную карту. Прибывшим гостям вручены памятные сувениры с символикой учреждения (блокноты, ручки) и без таковой (матрешки). Налоговые инспекторы усмотрели нарушение НК РФ при исчислении налога на прибыль и НДФЛ. Разберемся, правы ли они.

В связи с нечеткостью формулировокв НК РФ, неочевидной, по мнению налоговых органов, производственнойнеобходимостью представительских расходов, возникает множество спорныхситуаций по налогу на прибыль. Обращаем внимание на дополнительные налоговыериски в связи с представительскими расходами.

В случае вручения участникампредставительского мероприятия сувениров налоговый орган может поставить подсомнение законность отнесения таких расходов к представительским, т. к. онипрямо не поименованы вп.2 ст. 264 НКРФ. Но, если вопрос дойдет до судебного разбирательства, существуетвероятность положительного решения. ФАС Московского округа в постановлении от05.10.2010 № КА-А41/11224-10 по делу № А41-18513/08 поддержал налогоплательщикав том, что подарки партнерам могут включаться в состав представительскихрасходов в соответствии с п. 2ст. 264 НК РФ.

Крометого, при вручении участникам представительского мероприятия сувениров ссимволикой учреждения может возникнуть и другой вопрос: к каким расходам,представительским или рекламным, относятся данные затраты? Это важно, посколькуразмер рекламных и представительских расходов для целей исчисления налога наприбыль лимитирован и применяются разные правила налогового учета всоответствии с пп. 2, 4 ст. 264 НК РФ.

Есть отдельные разъяснения налоговыхорганов (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2) о том,что данные расходы не являются рекламными. К рекламным расходам может относиться стоимость сувениров, которыераспространяются среди неопределенного круга лиц, а при проведениипредставительского мероприятия круг участников определен. Поэтому стоимость такихсувениров можно отнести к представительским расходам.

Если передаваемые во времяпредставительских мероприятий сувениры не содержат символики учреждения,такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 16ст. 270 НК РФ (такая позиция изложена в вышеупомянутом письме УФНС России пог. Москве).

Важно запомнить

Если расходы нельзя признать в составе представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль, возникают дополнительные вопросы в связи с начислением НДФЛ. Представительским расходам, которые не могут умешать доходы учреждения для целей налогообложения прибыли, необходимо уделить внимание, т. к. участники мероприятий, по мнению налоговых органов, в некоторых случаях получают налоговую выгоду. Соответственно, возникает вопрос об уплате НДФЛ или уведомлении налоговой инспекции о невозможности его удержания. В письме ФНС России от 18.04.2007 № 04-1-02/306@ обращается внимание, что стоимость авиабилетов и проживания участников представительских мероприятий является доходом, облагаемым НДФЛ.

В настоящее время достаточнораспространена выдача денежных средств под отчет путем их перечисления назарплатные карты сотрудников. Несмотря на очевидное удобство с точки зренияобъема и учета кассовых операций, существует вероятность, что налоговый органможет потребовать доначислить НДФЛ на данные суммы.

Однако, если налоговики несмогут доказать, что в данном случае сотрудники получили доход, облагаемыйНДФЛ, это будет означать правомерность позиции налогоплательщика. Подобнаяситуация была предметом судебного разбирательства (постановление ФАССеверо-Западного округа от 18.07.2011 по делу № А05-11476/2010). Видимо,налоговые органы обратили внимание на значительный размер подотчетных сумм (50млн руб.) и на то, что подотчетные средства перечислялись не только накорпоративные банковские карты, но и на зарплатные карты сотрудников. Судпринял решение в пользу налогоплательщика, поскольку налоговые органы непроверяли дальнейшее использование средств подотчетными лицами,соответственно, доказательств получения ими облагаемого НДФЛ дохода не было.

Однако перечисление средствпод отчет на зарплатную карту сотрудника достаточно рискованно. В письме ЦБ РФот 18.12.2006 № 36-3/2408 указывается на то, что нормативными актами Банка России непредусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим сотрудникампутем безналичного перечисления на их банковские счета для совершенияопераций, связанных с хозяйственной деятельностью организации. Еслиперечисление денежных средств под отчет сотруднику все-таки совершено,необходимо установить срок для предоставления авансового отчета по полученнымсредствам. Если к моменту проведения налоговой проверки подотчетное лицоотчитается и вернет остаток неизрасходованных средств, вероятность споровбудет существенно ниже.

Важно запомнить

В случае если подотчетные средства перечисляются на корпоративную карту, учреждение может доказать отсутствие дохода или выгоды своих сотрудников, на имя которых выпущена карта, поскольку п. 2.5 гл. 2 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России от 24.12.2004 № 266-П, предусмотрено использование такой карты для оплаты представительских расходов. В данном случае, несмотря на то что держателем карты является ответственный сотрудник учреждения, денежные средства, перечисленные на карту, являются собственностью учреждения.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×