text
Учет в учреждении

Гостеприимство без последствий

  • 31 мая 2012
  • 1268
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития

Бюджетное учреждение в рамках договоренности об обмене опытом пригласило иностранную делегацию. Для организации приема подотчетному лицу были перечислены деньги на его зарплатную карту. Прибывшим гостям вручены памятные сувениры с символикой учреждения (блокноты, ручки) и без таковой (матрешки). Налоговые инспекторы усмотрели нарушение НК РФ при исчислении налога на прибыль и НДФЛ. Разберемся, правы ли они.

В связи с нечеткостью формулировокв НК РФ, неочевидной, по мнению налоговых органов, производственнойнеобходимостью представительских расходов, возникает множество спорныхситуаций по налогу на прибыль. Обращаем внимание на дополнительные налоговыериски в связи с представительскими расходами.

В случае вручения участникампредставительского мероприятия сувениров налоговый орган может поставить подсомнение законность отнесения таких расходов к представительским, т. к. онипрямо не поименованы вп.2 ст. 264 НКРФ. Но, если вопрос дойдет до судебного разбирательства, существуетвероятность положительного решения. ФАС Московского округа в постановлении от05.10.2010 № КА-А41/11224-10 по делу № А41-18513/08 поддержал налогоплательщикав том, что подарки партнерам могут включаться в состав представительскихрасходов в соответствии с п. 2ст. 264 НК РФ.

Крометого, при вручении участникам представительского мероприятия сувениров ссимволикой учреждения может возникнуть и другой вопрос: к каким расходам,представительским или рекламным, относятся данные затраты? Это важно, посколькуразмер рекламных и представительских расходов для целей исчисления налога наприбыль лимитирован и применяются разные правила налогового учета всоответствии с пп. 2, 4 ст. 264 НК РФ.

Есть отдельные разъяснения налоговыхорганов (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2) о том,что данные расходы не являются рекламными. К рекламным расходам может относиться стоимость сувениров, которыераспространяются среди неопределенного круга лиц, а при проведениипредставительского мероприятия круг участников определен. Поэтому стоимость такихсувениров можно отнести к представительским расходам.

Если передаваемые во времяпредставительских мероприятий сувениры не содержат символики учреждения,такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 16ст. 270 НК РФ (такая позиция изложена в вышеупомянутом письме УФНС России пог. Москве).

Важно запомнить

Если расходы нельзя признать в составе представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль, возникают дополнительные вопросы в связи с начислением НДФЛ. Представительским расходам, которые не могут умешать доходы учреждения для целей налогообложения прибыли, необходимо уделить внимание, т. к. участники мероприятий, по мнению налоговых органов, в некоторых случаях получают налоговую выгоду. Соответственно, возникает вопрос об уплате НДФЛ или уведомлении налоговой инспекции о невозможности его удержания. В письме ФНС России от 18.04.2007 № 04-1-02/306@ обращается внимание, что стоимость авиабилетов и проживания участников представительских мероприятий является доходом, облагаемым НДФЛ.

В настоящее время достаточнораспространена выдача денежных средств под отчет путем их перечисления назарплатные карты сотрудников. Несмотря на очевидное удобство с точки зренияобъема и учета кассовых операций, существует вероятность, что налоговый органможет потребовать доначислить НДФЛ на данные суммы.

Однако, если налоговики несмогут доказать, что в данном случае сотрудники получили доход, облагаемыйНДФЛ, это будет означать правомерность позиции налогоплательщика. Подобнаяситуация была предметом судебного разбирательства (постановление ФАССеверо-Западного округа от 18.07.2011 по делу № А05-11476/2010). Видимо,налоговые органы обратили внимание на значительный размер подотчетных сумм (50млн руб.) и на то, что подотчетные средства перечислялись не только накорпоративные банковские карты, но и на зарплатные карты сотрудников. Судпринял решение в пользу налогоплательщика, поскольку налоговые органы непроверяли дальнейшее использование средств подотчетными лицами,соответственно, доказательств получения ими облагаемого НДФЛ дохода не было.

Однако перечисление средствпод отчет на зарплатную карту сотрудника достаточно рискованно. В письме ЦБ РФот 18.12.2006 № 36-3/2408 указывается на то, что нормативными актами Банка России непредусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим сотрудникампутем безналичного перечисления на их банковские счета для совершенияопераций, связанных с хозяйственной деятельностью организации. Еслиперечисление денежных средств под отчет сотруднику все-таки совершено,необходимо установить срок для предоставления авансового отчета по полученнымсредствам. Если к моменту проведения налоговой проверки подотчетное лицоотчитается и вернет остаток неизрасходованных средств, вероятность споровбудет существенно ниже.

Важно запомнить

В случае если подотчетные средства перечисляются на корпоративную карту, учреждение может доказать отсутствие дохода или выгоды своих сотрудников, на имя которых выпущена карта, поскольку п. 2.5 гл. 2 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России от 24.12.2004 № 266-П, предусмотрено использование такой карты для оплаты представительских расходов. В данном случае, несмотря на то что держателем карты является ответственный сотрудник учреждения, денежные средства, перечисленные на карту, являются собственностью учреждения.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.