Гостеприимство без последствий

1253
 Багрин В.П.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Бюджетное учреждение в рамках договоренности об обмене опытом пригласило иностранную делегацию. Для организации приема подотчетному лицу были перечислены деньги на его зарплатную карту. Прибывшим гостям вручены памятные сувениры с символикой учреждения (блокноты, ручки) и без таковой (матрешки). Налоговые инспекторы усмотрели нарушение НК РФ при исчислении налога на прибыль и НДФЛ. Разберемся, правы ли они.

В связи с нечеткостью формулировокв НК РФ, неочевидной, по мнению налоговых органов, производственнойнеобходимостью представительских расходов, возникает множество спорныхситуаций по налогу на прибыль. Обращаем внимание на дополнительные налоговыериски в связи с представительскими расходами.

В случае вручения участникампредставительского мероприятия сувениров налоговый орган может поставить подсомнение законность отнесения таких расходов к представительским, т. к. онипрямо не поименованы вп.2 ст. 264 НКРФ. Но, если вопрос дойдет до судебного разбирательства, существуетвероятность положительного решения. ФАС Московского округа в постановлении от05.10.2010 № КА-А41/11224-10 по делу № А41-18513/08 поддержал налогоплательщикав том, что подарки партнерам могут включаться в состав представительскихрасходов в соответствии с п. 2ст. 264 НК РФ.

Крометого, при вручении участникам представительского мероприятия сувениров ссимволикой учреждения может возникнуть и другой вопрос: к каким расходам,представительским или рекламным, относятся данные затраты? Это важно, посколькуразмер рекламных и представительских расходов для целей исчисления налога наприбыль лимитирован и применяются разные правила налогового учета всоответствии с пп. 2, 4 ст. 264 НК РФ.

Есть отдельные разъяснения налоговыхорганов (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2) о том,что данные расходы не являются рекламными. К рекламным расходам может относиться стоимость сувениров, которыераспространяются среди неопределенного круга лиц, а при проведениипредставительского мероприятия круг участников определен. Поэтому стоимость такихсувениров можно отнести к представительским расходам.

Если передаваемые во времяпредставительских мероприятий сувениры не содержат символики учреждения,такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 16ст. 270 НК РФ (такая позиция изложена в вышеупомянутом письме УФНС России пог. Москве).

Важно запомнить

Если расходы нельзя признать в составе представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль, возникают дополнительные вопросы в связи с начислением НДФЛ. Представительским расходам, которые не могут умешать доходы учреждения для целей налогообложения прибыли, необходимо уделить внимание, т. к. участники мероприятий, по мнению налоговых органов, в некоторых случаях получают налоговую выгоду. Соответственно, возникает вопрос об уплате НДФЛ или уведомлении налоговой инспекции о невозможности его удержания. В письме ФНС России от 18.04.2007 № 04-1-02/306@ обращается внимание, что стоимость авиабилетов и проживания участников представительских мероприятий является доходом, облагаемым НДФЛ.

В настоящее время достаточнораспространена выдача денежных средств под отчет путем их перечисления назарплатные карты сотрудников. Несмотря на очевидное удобство с точки зренияобъема и учета кассовых операций, существует вероятность, что налоговый органможет потребовать доначислить НДФЛ на данные суммы.

Однако, если налоговики несмогут доказать, что в данном случае сотрудники получили доход, облагаемыйНДФЛ, это будет означать правомерность позиции налогоплательщика. Подобнаяситуация была предметом судебного разбирательства (постановление ФАССеверо-Западного округа от 18.07.2011 по делу № А05-11476/2010). Видимо,налоговые органы обратили внимание на значительный размер подотчетных сумм (50млн руб.) и на то, что подотчетные средства перечислялись не только накорпоративные банковские карты, но и на зарплатные карты сотрудников. Судпринял решение в пользу налогоплательщика, поскольку налоговые органы непроверяли дальнейшее использование средств подотчетными лицами,соответственно, доказательств получения ими облагаемого НДФЛ дохода не было.

Однако перечисление средствпод отчет на зарплатную карту сотрудника достаточно рискованно. В письме ЦБ РФот 18.12.2006 № 36-3/2408 указывается на то, что нормативными актами Банка России непредусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим сотрудникампутем безналичного перечисления на их банковские счета для совершенияопераций, связанных с хозяйственной деятельностью организации. Еслиперечисление денежных средств под отчет сотруднику все-таки совершено,необходимо установить срок для предоставления авансового отчета по полученнымсредствам. Если к моменту проведения налоговой проверки подотчетное лицоотчитается и вернет остаток неизрасходованных средств, вероятность споровбудет существенно ниже.

Важно запомнить

В случае если подотчетные средства перечисляются на корпоративную карту, учреждение может доказать отсутствие дохода или выгоды своих сотрудников, на имя которых выпущена карта, поскольку п. 2.5 гл. 2 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России от 24.12.2004 № 266-П, предусмотрено использование такой карты для оплаты представительских расходов. В данном случае, несмотря на то что держателем карты является ответственный сотрудник учреждения, денежные средства, перечисленные на карту, являются собственностью учреждения.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль