Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам

4747
Новый порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, действующий с начала нынешнего года, по сей день вызывает много вопросов в бухгалтерской практике. Рассмотрим самые актуальные из них.

Право на получение пособия

Итак, с 1 января 2007 гпорядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности иродам (далее - пособие) определяется в соответствии с Федеральным законом от29.12.06 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательномусоциальному страхованию" (далее - Закон № 255-ФЗ). Рассмотрим основныемоменты.

Совместители

С этого года пособие можно выплачивать не только поосновному месту работы, но и на работе по совместительству. Для исчисленияпособия работник обязан предоставить листок нетрудоспособности. Согласнописьму ФСС РФ от 11.01.07 № 18/07-132 лицам, работающим на условиях внешнегосовместительства, предусмотрена выдача второго листка нетрудоспособности сотметкой на лицевой стороне листка нетрудоспособности "внешнийсовместитель" Однако до сих пор не внесены соответствующие изменения вИнструкцию о порядке выдачи документов, удостоверяющих временнуюнетрудоспособность граждан (утв. совместным приказом Минздравмедпрома России №206 и постановление ФСС РФ № 21 от 19.10.94), согласно которой листоквыписывается в единственном экземпляре. Вероятнее всего, если лечебноеучреждение будет следовать инструкции, а не письму, то совместительможет получить в лечебном учреждении оригинал листка временнойнетрудоспособности и его дубликат.

Основное место работы Л.И. Сидоровой - МУП"Тепловик", также по вечерам она работает по совместительству в гардеробной музыкальнойшколы. В октябре 2007 г. она заболела. Спустя месяц Лидия Ивановна принесла вМУП "Тепловик" листок временной нетрудоспособности, а в музыкальнуюшколу - его дубликат Пособие по временной нетрудоспособности Л.И. Сидоровойвыплачивают оба учреждения.

По расчетам бухгалтера одного учреждения сумма пособия,исчисленного исходя из среднего заработка за предыдущие 12 месяцев, составила15 100 руб. В другой организации пособие, рассчитанное с учетом среднегозаработка, равно 3500 руб.

Максимальный размер пособия за полный месяц в 2007 г покаждому месту работы равен 16 125 руб. Эта величинабольше, чем суммы пособий, исчисленные в каждой из организации исходя изсреднего заработка работника. Следовательно, пособие по временнойнетрудоспособности Л.И. Сидорова получит в МУП 15 100 руб., а в Музыкальнойшколе 3500 руб.

Уволенные работники

До 2007 г пособие после увольнения работника выдавалосьтолько тогда, когда временная нетрудоспособность наступала в течение месячногосрока после увольнения и продолжалась свыше календарного месяца. С этого годапособие выплачивается уволенному сотруднику, если заболевание или травманаступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы. Пособие повременной нетрудоспособности выплачивается работодателем по последнему местуработы, либо территориальным органом Фонда социального страхования РФ.

Согласно ст. 61 Трудового кодекса, если работник неприступил к работе в день начала работы, то работодатель имеет право аннулироватьтрудовой договор. Аннулированный трудовой договор считается незаключенным,однако факт аннулирования не лишит работника права на получение обеспечения пообязательному социальному страхованию при наступлении страхового случая в периодсо дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (п. 60 ст. 1 Федерального закона от 30.06.06№ 90-ФЗ).

Если работник проработал хотя бы один день, а затем на работу больше не вышел, то аннулировать договор уже нельзя.

Иностранцы и лица без гражданства

Начислять пособие иностранным гражданам и лицам безгражданства - дело хлопотное, но обязательное, если с ними заключен трудовойдоговор или они являются государственными (муниципальными) служащими.

В непрерывный стаж для назначения пособий иностранцам и лицам без гражданства включаются только периоды работы в Российской Федерации, подтвержденные записями в трудовой книжке или трудовыми договорами, заключенными в том числе и с индивидуальными предпринимателями.

Исключение: граждане стран СНГ, присоединившихся к Договору от 26.02.99 "О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве". В соответствии со ст. 40 этого Договора трудовой стаж граждан, занятых трудовой деятельностью на территории государств - участников СНГ, засчитывается в общий трудовой стаж, в т. ч. при начислении пенсий и пособий. Участниками, ратифицировавшими Договор, являются: Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Таджикистан, Кыргызская Республика.

Листок старый, заполнение - новое

Листок нетрудоспособности для совместителя - неединственная проблема, связанная с этим документом строгой отчетности. Согласноприказу Минздравсоцразвития России от 16.03.07 № 172 утверждена новая форма бланкалистка нетрудоспособности. При этом бланки старого образца не изымаются из обращенияи будут использоваться наравне с новыми. А вот заполнять их придется с учетомновых правил (письмо Минздравсоцразвития России от 11.01.07 № 80-ВС). Основныеотличия заполнения оборотной стороны:

  • вместо рабочих дней следует учитывать заработок;
  • вести расчет пособий в календарных днях;
  • вместо непрерывного трудового стажа следует определятьразмер пособия в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Период выплаты пособия

Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваетсязастрахованным лицам в период работы по трудовому договору, осуществленияслужебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательномусоциальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травманаступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работылибо со дня заключения трудового договора до его аннулирования.

Продолжительностьвыплаты пособия в зависимости от основания возникновения права на негопредставлена в табл. 1.

Таблица 1


Рекомендуется вести в бухгалтерии учет по каждому ребенку застрахованного лица, при этом с предыдущего места работы в течение календарного года необходимо предоставлять справку о периоде использования календарных дней вследствие утраты нетрудоспособности, ухода за больным ребенком.

Исчисление страхового стажа

Согласно Закону № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиямипо временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащихсоциальному страхованию" с 01.01.07 пособия по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется в зависимости отстрахового стажа, а не от непрерывного, как раньше.

Исчисление периодов работы производится в календарномпорядке исчисления из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12месяцев), включая праздники. При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятсяв полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в годы. Дляопределения страхового стажа назначается комиссия в составе руководителя илизаместителя руководителя, представителей кадровой службы и бухгалтерии.

Страховой стаж необходимо установить по состоянию на 1января календарного года. На каждого работника составляется протокол поустановлению страхового стажа. Если продолжительность страхового стажа окажетсяменьше продолжительности его непрерывного трудового стажа за тот же период, запродолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывноготрудового стажа застрахованного лица (п. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ).

Общее правило

Под страховым стажемпонимаются периоды работы застрахованного лица:

  • по трудовому договору;
  • государственной гражданской или муниципальной службы;
  • периоды иной деятельности, в течение которой гражданинподлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособностии в связи с материнством.

Порядок расчета и подтверждения страхового стажа долженбыть установлен Минздравсоцразвития России. Пока такой порядок не установлен,можно воспользоваться трудовой книжкой работника и просуммировать все периодыработы, указанные в ней.

В случае совпадения по времени нескольких периодов,засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выборузастрахованного лица. Это возможно, если работник работает кроме основнойработы еще и по совместительству.

Ограничение размера пособия

Размер пособия по временной нетрудоспособности не можетпревышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджетеФонда социального страхования РФ на очередной финансовый год. В случае, еслизастрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия повременной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размерпо каждому месту работы, включая районный коэффициент. На 2007 г. он составляет16 125 руб.

Однако согласно трудовым договорам размер фактическивыплаченного работодателем пособия по временной нетрудоспособности, можетпревышать максимальный размер и выплачиваться за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия. Эта сумма подлежит обложению единым социальнымналогом в общеустановленном порядке.

Размер пособия

Общие случаи исчисления пособия представлены в табл. 2.

Таблица 2

Размер пособия побеременности и родам не зависит от продолжительности страхового стажа. Онсоставляет 100% от среднего заработка. Пособие в размере 100% от среднегозаработка установлено также в следующих случаях:

  • лицам, работающим в районах Крайнего Севера иприравненным к ним местностях (п. 24 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1);
  • донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) еекомпоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам(ст. 10 Федерального закона от 09.06.93 № 5142-1);
  • если временная нетрудоспособность связана споствакцинальным осложнением (ст. 21 Федерального закона от 17.09.98);
  • гражданам, занятым на работах с химическим оружием (ст.9 Федерального закона от 07.11.00 № 136-ФЗ).

Если работники учреждения до 1 января 2007 г имелиправо на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (впроцентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (впроцентном выражении от среднего заработка), рассчитанного по новым правилам,пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнемболее высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка).Большинство таких случаев приводится в п. 30 Положения о порядке обеспеченияпособиями по государственному социального страхованию, утвержденногопостановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6. К ним, в частности,относятся:

  • работники, имеющие на своем иждивении 3 и более детей,не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;
  • если временная нетрудоспособность наступила по причинеранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполненииинтернационального долга;
  • работники, заболевшие или перенесшие лучевую болезньвследствие аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшие участие в1986-1989 гг. в работах по ее ликвидации и т. д.

Особые случаиопределения размера пособия представлены в табл. 3.

Таблица 3

В случае, если в период нахождения матери в отпуске поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпускпо беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий,выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее 6месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, непревышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц,установленного федеральным законодательством, а в районах и местностях, вкоторых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработнойплате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетомэтих коэффициентов. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей,размер пособия по беременности и родам не может превышать указанныймаксимальный размер по каждому месту работы.

Снижение размера пособия по временной нетрудоспособности

Основанием для снижения пособия по временнойнетрудоспособности являются:

  • нарушение режима, предписанного лечащим врачом безуважительных причин, со дня, когда было допущено нарушение;
  • неявка в назначенный срок на врачебный осмотр или напроведение медико-социальной экспертизы без уважительных причин, со дня, когдабыло допущено нарушение;
  • заболевание или травма наступили вследствиеалкогольного, наркотического, токсического опьянения за весь периоднетрудоспособности.

При наличии у работника одного или нескольких основанийдля снижения пособия, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается вразмере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полныйкалендарный месяц.

Случаи, когда пособие не назначается

Пособие не назначается в следующих случаях (табл. 4):

Таблица 4

Сроки обращения за пособием, начисления и выплаты

Основной срок, в течение которого работник можетобратиться в бухгалтерию учреждения за получением пособия, - 6 месяцев. Повременной нетрудоспособности срок обращения за пособием начинает исчислятьсясо дня:

  • восстановления трудоспособности;
  • установления инвалидности с ограничением способности ктрудовой деятельности;
  • окончания периода освобождения от работы в случаяхухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

По беременности и родам срок обращения за пособиемначинает исчисляться со дня окончания отпуска по беременности и родам.

При наличии у вашего работника уважительных причинпропуска срока обращения за пособием он может обратиться в территориальныйорган Фонда социального страхования РФ, который примет решение о выплате (илине выплате) пособия. Перечень уважительных причин пропуска срока обращения запособием по временной нетрудоспособности утвержден приказом Министерства здравоохраненияи социального развития РФ от 31.01.07 № 74. Территориальный орган Фондасоциального страхования РФ назначает и выплачивает пособие по временнойнетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представлениязастрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

В соответствии с частью 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производится на основании листка нетрудоспособности утвержденной формы.

Работодатель назначает пособие в течение 10 календарныхдней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимымидокументами. Выплата пособий осуществляется в ближайший после назначения день,установленный для выплаты заработной платы.

Назначенные, но не полученные своевременно пособиявыплачиваются за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующихобращению за ним. Пособия, не полученные полностью или частично по винеработодателя или территориальногооргана Фонда социального страхования РФ, выплачивается за все прошлое времябез ограничения каким-либо сроком.

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть снего взысканы, за исключением счетной ошибки недобросовестности со стороныполучателя (предоставление документов с заведомо неверными сведениями, другиеслучаи). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейсязастрахованному лицу при каждой выплате пособия, либо его заработной платы.При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженностьвзыскивается в судебном порядке.

Порядок исчисления пособия

Пособие по временной нетрудоспособности, побеременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованноголица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцунаступления временной нетрудоспособности.

Проверить, все ли включено в расчет среднего заработказастрахованного лица легко: в расчет должны быть включены все выплаты,учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу (ЕСН),зачисляемому в Фонд социального страхования РФ. Согласно ст. 236 Налогового кодексаРФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иныевознаграждения, выплачиваемые в пользу работников по трудовым(гражданско-правовым) договорам, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся кобъекту налогообложения выплаты:

  • по гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется переход права собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права);
  • по договорам, связанным с передачей в пользованиеимущества (имущественных прав);
  • не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль втекущем (отчетном) периоде (по деятельности, приносящей доход).

Сторожу детской музыкальной школы Иванову А.Д.начислена материальная помощь за счет чистой прибыли, полученной от приносящейдоход деятельности. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ материальная помощьне включается в состав расходов при налогообложении прибыли и согласно п. 3 ст.236 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу по ЕСН, следовательно, даннуюсумму премии при расчете пособия учитывать нельзя.

Также не включаются в расчет среднего заработка суммывыплаченных за последние 12 месяцев пособий по временной нетрудоспособности,по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, т. к. данные выплаты необлагаются ЕСН на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Особенности исчисления среднего заработка для расчета пособий отдельным категориям застрахованных лиц будут утверждены соответствующим постановлением Правительства РФ, которое будет доведено до региональных отделений ФСС РФ после его принятия в установленном порядке.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В случае, если работник фактически не работал и соответственно не имел заработка ни в расчетном, ни в предыдущем периодах, для расчета пособия берется заработок в месяце нетрудоспособности. Если работник не имеет заработка и в месяце нетрудоспособности, пособие следует начислять из тарифной ставки или должностного оклада.

Экономист педагогического института Петрова Н.Г.находилась на больничном в связи с бытовой травмой с 20 октября 2007 г.(суббота) по 25 октября 2007 г. (четверг) включительно. Листокнетрудоспособности Нина Григорьевна предъявила в день выхода на работу 26октября 2007 г.

За период с 1 августа 2006 г. по 30 сентября 2007 г.начисления по лицевому счету Петровой Н.Г. составили 80 000 руб., в т. ч.пособие по временной нетрудоспособности за период с 4 по 18 августа 2006 г.включительно в размере 3000 руб.

В соответствии с записями в трудовой книжке ПетровойН.Г.:

  • с 5 июля 1995 г по 25 марта 1998 г. она работалабухгалтером в ООО "Энергосервис";
  • с 26 марта1998 г. по 11 апреля 2000 г. - перерывтрудового стажа;
  • с 12 апреля 2000 г. приступила к работе в институте.

Институт осуществляет деятельность в местности, гдеприменяется районный коэффициент 15%.

Расчет среднедневногозаработка

Необходимо исключить предыдущую сумму пособия и периодвременной нетрудоспособности:

  • 80 000 - 3000 = 77 000 (руб.).
  • 365 - 15 = 350 (календарныхдней).

Сумма среднего заработка за один календарный деньсоставит 220 руб. (77 000 руб. / 350 календарных дней).

Максимальный размер пособияили фактический?

Страховой стаж Петровой Н.Г. составил более 9 лет и 6месяцев (2 года 7 месяцев и 20 дней в ООО "Энергосервис" и 6 лет 6месяцев и 8 дней в институте), поэтому пособие будет начисляться в размере100% среднего заработка, то есть в размере 220 руб. за каждый день временнойнетрудоспособности. В месяце нетрудоспособности 31 календарный день,следовательно, максимальный размер среднедневного пособия составляет 591,18руб.:

  • 16 125 руб. + 16 125 X 15% =18 543,75 руб.
  • 18 543,75 руб. / 31 день =591,18 руб.

Фактический размер дневного пособия меньшемаксимального, поэтому далее расчет пособия производится исходя из фактическогоразмера 220 руб.

Разбивка периода временнойнетрудоспособности

На период нетрудоспособности с 3 марта 2007 г по 15марта 2007 г. включительно приходится 13 календарных дней, из них первые двадня оплачивает институт и оставшиеся 11 календарных дней оплачиваются за счетсредств ФСС РФ.

Расчет суммы пособия

  • За счет средств института -440 руб. (220 руб. X 2 дня).
  • За счет средств ФСС РФ - 2420руб. (220 руб. X 11 дней).

Всего: 2860 руб. (440 руб. + 2420 руб.).

НДФЛ

Сумма налога на доходы физических лиц с суммы пособиясоставит 372 руб. (2860 X 13%).

Выплаты пособия

Пособие в сумме 2488 руб. (2860 - 372) выплачено 5ноября 2007 г, в день выплаты заработной платы за октябрь 2007 г.

В бюджетном учете института сделаны бухгалтерскиезаписи:

Если пособие начислено в 2007 г. за период, начавшийсяв 2006 г, проверьте соблюдение интересов работника (если не сделали этогоизначально):

  1. Рассчитайте сумму пособия запериод болезни, приходящийся на 2006 г. по старым правилам.
  2. Рассчитайте по старым правиламисходя из непрерывного трудового стажа работника и количества пропущенных завремя болезни рабочих дней сумму пособия за дни, приходящиеся на 2007 г.
  3. Рассчитайте пособие закалендарные дни болезни начиная с 1 января 2007 г. по последний деньнетрудоспособности исходя из новых правил, установленных Законом № 255-ФЗ.
  4. Сравните сумму пособия за дни,приходящиеся на 2007 г, рассчитанную по старым и по новым правилам. Начислениюподлежит та сумма, которая окажется больше.
Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×