Лизинг как форма финансовой аренды

2620
Лизинг как форма финансовой аренды приобретает все большую популярность. Предлагаемая статья будет интересна в первую очередь бухгалтерам и работникам финансовых служб унитарных предприятий и тем бюджетным учреждениям, которые готовятся к преобразованию в автономные учреждения.

Предмет лизинга

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон №164-ФЗ) лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга всобственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определенную плату, на определенный срок и наопределенных условиях во временное владение и пользование. По окончании срокадействия договора предмет лизинга должен быть возвращен или приобретен всобственность на основании договора купли-продажи.

Предметом финансовой аренды могут быть любыенепотребляемые вещи: предприятия и другие имущественные комплексы, здания,сооружения, оборудова­ние, транспортные средства, другое движимое и недвижимоеимущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности,за исключением поименованного в п. 2 ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ.

Статьей 31 этого закона установлено, что предметлизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается набалансе лизингодателя либо лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

В случае если по условиям договора лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с Указаниями оботражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденнымиприказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (далее - приказ Минфина России № 15),а также с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказомМинфина России от 31.10.00 № 94н, такое имущество отражается на счете 03"Вложения во внеоборотные активы". В этом случае лизингополучательотражает стоимость предметов, приобретенных по договору лизинга, за балансом.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основныхсредств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н)определяет предметы лизинга как основные средства, в т. ч. учитываемые всоставе доходных вложений в материальные ценности (бухгалтерский счет 03).

Это обусловлено тем, что в отношении имущества,приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственностьв ходе реализации договора лизинга, одновременно выполняются следующие условия: а) имущество предназначено для использования вкачестве предмета лизинга,то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для использованиялизинговой компанией(фирмой) в целях, указанных в подп. "а", в течение определенноговремени,длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта,нормативно-правовых и других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не предполагаетпоследующую перепродажуданного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагаетсяиспользовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить лизинговойкомпании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Порядок учета и налогообложения

Поскольку в отношении указанного имущества одновременновыполняются названные условия, то в соответствии с ПБУ 6/01 в редакции приказаМинфина России от 12.12.05 № 147н, который вступил в силу начиная сбухгалтерской отчетности за 2006 г., имущество, переданное в лизинг, подлежитпринятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенноелизингодателем в бухгалтерском учете на счете 03 "Вложения во внеоборотныеактивы" по состоянию на 1 января 2006 г., подлежит налогообложениюналогом на имущество организаций в порядке, предусмотренном гл. 30 "Налогна имущество организаций" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). МинфиномРоссии по данному вопросу был издан ряд писем (например, от 14.02.06 №03-06-01-04/36, от 02.06.06 № 03-06-01-04/113).

В случае если по договору финансовой аренды (лизинга)основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, такое имуществоотражается на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства", а улизингодателя за балансом. В этом случае налог на имущество организаций заполученные по договору предметы лизинга уплачивается лизингополучателем.

Напомним, что до 1 января 2006 г. основные средства,переданные по договору в лизинг (аренду) и учитываемые лизингодателем на своембалансе в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, непризнавались основными средствами в соответствии с правилами ведениябухгалтерского учета основных средств, поскольку не отвечали критериям,установленным п. 4 ПБУ 6/01 (в ред. до вступления в силу приказа Минфина России№ 147н). Минфин России по данному вопросу направил в адрес ФНС Россиисоответствующие разъяснения (письмо от 30.12.04 № 03-06-01-02/26), которыебыли доведены до территориальных налоговых органов для руководства в работе.

В связи с вступлением в действие с отчетности 2006 г.приказа Минфина России № 147н, изменившего состав и критерии признанияматериальных ценностей основными средствами, предметы лизинга, учтенные насчете бухгалтерского учета 03 на балансе лизингодателя, как уже сказано выше, облагаютсяналогом на имущество организаций, поскольку признаются основными средствами.

Однако в связи с тем, что приказ Минфина России № 147нбыл зарегистрирован Минюстом России 16.01.06 (регистрационный номер 7361) иопубликован 27.01.06 в "Российской газете" № 16, а 30.01.06 вБюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти № 5,многие лизинговые компании высказывали мнение о том, что данный приказ неможет применяться с 1 января 2006 г., поскольку не вступил в порядке,предусмотренном НК РФ.

Чтобы прояснить ситуацию, необходимо иметь в виду, чтодействие актов законодательства о налогах и сборах во времени регламентируетсяст. 5 НК РФ, согласно п. 1 которой акты законодательства о налогах вступают всилу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официальногоопубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода посоответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных даннойстатьей.

Акты законодательства РФ о бухгалтерском учете,изданные в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "Обухгалтерском учете", а также нормативные правовые акты и методическиеуказания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законамипредоставлено право его регули­рования, не являются актами законодательства оналогах и сборах. Они имеют самостоятельный предмет регулирования, используютспецифические термины, понятия и институты, действие этих актов во времени несвязано требова­ниями, предусмотренными ст. 5 НК РФ. Поэтому вступление в силуприказа Минфина России от 12.12.05 № 147н «О внесении изменений в Положение побухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» не зависит отначала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5 НК РФ).

В этой связи обращаем внимание, что в мотивировочнойчасти решения Верховного Суда РФ от 30.06.06 № ГКПИ 06-643 по вопросу опризнании частично недействующим приказа Минфина России от 12.12.05 № 147нтакже определено, что положения этого нормативного правового актасоответствуют действующему законодательству, изданы компетентным органомвласти и не нарушают права и охраняемые законом интересы организаций на уплатузаконно установленных налогов и сборов.

Как уже было сказано выше, правила ведениябухгалтерского учета по договору финансовой аренды лизинга установлены приказомМинфина России № 15.

Напомним некоторые особенности отражения основныхсредств, преданных в финансовую аренду (лизинг), в бухгалтерском учетелизингодателя:

  • пунктами 3 и 4 раздела 2 приказа Минфина России № 15установлено, что затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счетсобственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельном субсчете. Затемимущество, предназначенное для передачи по договору лизинга в арендулизингополучателю в сумме всех затрат, связанных с его приобретением,приходуется по дебету счета 03 "Вложения во внеоборотные активы" вкорреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Приэтом передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записямив аналитическом учете по счету 03 "Вложения во внеоборотные активы".Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется егопродавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанныезаписи делаются в бухгалтерском учете лизингодателя транзитом на основаниипервичного учетного документа лизингополучателя. При возврателизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимостьпереносится лизингодателем с кредита счета 03 "Вложения во внеоборотныеактивы" на счет 01 "Основные средства";
  • если по условиям договора лизинга лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имуществализинго­получателю отражается лизингодателем по дебету на счете 91 "Прочиедоходы и расходы" в корреспонденции со счетом 03 "Вложения вовнеоборотные активы" на стоимость лизингового имущества. При этомлизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет на счет 011"Основные средства, сданные в аренду". При возврате лизингового имуществализингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документализингополучателя отражается лизингодателем по дебету счета 03 "Вложенияво внеоборотные активы". Если при этом возвращается имущество с полностьюпогашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Вложения вовнеоборотные активы" по условной оценке 1000 руб.

Что касается бухгалтерского учета предмета лизинга(основных средств) лизингополучателем, то необходимо учитывать следующиеособенности:

  • если договором о лизинге предусмотрено, что данноеимущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизинговогоимущества, поступившего лизингополучателю, учитывается лизингополучателем назабалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" При возврателизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с этого счета.Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизинговогоимущества производится лизингополучателем и отражается на счете 02"Амортизация основных средств" При выкупе лизингового имущества егостоимость на дату перехода права собственности к лизингополучателю списываетсялизингополучателем с забалансового счета 001 "Арендованные основныесредства". Одновременно им производится запись на эту стоимость по дебетусчета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизацияосновных средств";
  • если по условиям договора лизинга лизинговое имуществоучитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества,поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложенияво внеоборотные активы" на отдельном субсчете. Затем затраты, связанные сполучением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизинговогоимущества списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные акти­вы"на счет 01 "Основные средства", субсчет "Арендованноеимущество" В этом случае возврат лизингового имущества лизингодателю приусловии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговыхплатежей отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по дебету вкорреспонден­ции с кредитом счета 01 "Основные средства" и по кредитув корреспонденции с дебетом счета 02"Амортизация основных средств"на отдельном субсчете. При выкупе лизингового имущества и переходе его всобственность лизингополучателя при условии погашения всей суммыпредусмотренных договором лизинга лизинговых платежей лизингополучателемпроизводится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизацияосновных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных поимуществу, полученному в лизинг, с субсчетов на счета собственных основныхсредств (01 и 02 счет).

Бюджетные организации применяют аналогичный порядокучета и налогообложения основных средств по договору финансовой аренды(лизинга) с использованием плана счетов бюджетного учета.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль