Как воспользоваться льготой

866
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Прошло больше года с того момента, как медицинские и образовательные учреждения получили возможность применять льготную ставку налога на прибыль – 0%. За прошедшее время сложилась определенная практика применения этой льготы. А вместе с ней накопились и вопросы. Попробуем разобраться в наиболее актуальных из них.

Основания для льготы

Особенности применения ставки налога на прибыль 0% регламентируются ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), введенной в действие с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ. До вступления в силу указанного закона образовательные и медицинские учреждения уплачивали налог на прибыль на общих основаниях – по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Льготой могут воспользоваться образовательные и медицинские учреждения, деятельность которых включена в специальный перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

Для медицинских учреждений такой деятельностью, в частности, является общая практика, скорая медицинская помощь, стоматология, терапия, травматология и ортопедия, ультразвуковая диагностика (всего более 120 позиций). К образовательной отнесены дошкольные и школьные программы; среднее, высшее и послевузовское профессиональное образование; дополнительные образовательные программы и профподготовка.

Условия предоставления

Чтобы воспользоваться льготной налоговой ставкой, необходимо соблюсти четыре условия, установленные ст. 284.1 НК РФ.

Во-первых, организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной (медицинской) деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Во-вторых, в общей структуре облагаемых доходов учреждения за календарный год доходы от образовательной (медицинской) деятельности, научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок должны составлять не менее 90% (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Запомнить

В случае если учреждение за налоговый период облагаемых доходов не имеет, оно тоже может воспользоваться льготной налоговой ставкой.

Причем если одна и та же организация осуществляет и медицинскую, и образовательную деятельность, то для определения этого показателя доходы должны суммироваться. Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-10/9, которое доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 21.02.2012 № ЕД-4-3/2858@ «О применении налоговой ставки 0 процентов». То есть «медицинские» и «образовательные» доходы нужно сначала сложить и только потом выяснять, какую часть (более или менее 90%) они составляют в общей прибыли учреждения.

В-третьих, в штате учреждения непрерывно в течение календарного года должно числиться не менее 15 работников (подп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Данное условие должно выполняться по состоянию на любую дату в течение налогового периода (письмо Минфина России от 15.03.2012 № 03-03-10/23, доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2012 № ЕД-4-3/5543@ «О направлении письма Минфина России»).

Последнее, четвертое, условие относится только к учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность. Численность их медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение календарного года должна составлять не менее 50% (подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Выбирай на вкус

В ходе изучения темы возникают вполне логичные вопросы: что делать организации, которая помимо медицины занимается еще и образованием? Следует ли при этом с целью льготного налогообложения учитывать общее число работников или только тех из них, кто занят в медицинской деятельности? Ответы попытался дать Минфин России в уже упомянутом письме от 06.02.2012 № 03-03-10/9 . Однако попытка оказалась неудачной, ситуацию не прояснили, а, наоборот, запутали еще больше.

Сертифицированный профессионализм

Сертификат специалиста получают врачи, окончившие интернатуру или ординатуру. Он подтверждает право на занятие медицинской и фармацевтической деятельностью в России. Сертификат выдается после сдачи сертификационного экзамена (письмо Минздравсоцразвития России от 17.06.2010 № 16-3/10/2-5048).

По мнению Минфина России, если организация осуществляет и образовательную, и медицинскую деятельность и при этом доходы по отдельно- сти составляют менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие о наличии в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% для применения налоговой ставки 0% должно быть выполнено.

Однако если при осуществлении организацией как образовательной, так и медицинской деятельности доходы от образовательной деятельности составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, выполнение условия, установленного подп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ не является обязательным для применения налоговой ставки 0%.

Запомнить

Вновь созданные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность со дня создания, не могут выполнить условие о численности работников за первый налоговый период. Следовательно, они не вправе применять льготную ставку налога на прибыль (письмо Минфина России от 15.03.2012 № 03-03-10/23).

По сути, Минфин России предложил налогоплательщикам «на их вкус» выбрать, какое из двух обязательных условий, установленных НК РФ, они хотят выполнять. Но следование таким разъяснениям учреждениям только на руку. При этом они могут не опасаться серьезных санкций со стороны контролирующих структур. Ведь рассматриваемое письмо – не просто ответ на вопрос, а фактически официальное разъяснение, которое доведено до сведения налоговых органов.

Необходимые документы

Итак, если медицинское или образовательное учреждение пожелает воспользоваться льготной налоговой ставкой, ему придется не позднее чем за один месяц до начала календарного года, начиная с которого эта ставка применяется (т. е. до 1 декабря предшествующего года), подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения следующие документы (п. 5 ст. 284.1 НК РФ):

  • заявление в свободной форме (образец см. далее);
  • копию лицензии на осуществление образовательной (медицинской) деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 6 ст. 284.1 НК РФ учреждения, применяющие налоговую ставку 0%, по окончании каждого календарного года, в течение которого они использовали льготу, представляют в налоговую инспекцию по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов от осуществления образовательной (медицинской) деятельности в общей сумме доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников в штате организации.
  • о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (для медицинских учреждений).

Форма представления данных сведений утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@. Она состоит из двух страниц, и заполнить ее не составит особого труда. Перечисленные сведения представляются в те же сроки, что и годовая налоговая декларация, т. е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×