Если вы забыли про «нулевку»…

938
Учреждение несвоевременно представило «нулевые» декларации по НДС и налогу на прибыль организаций. Налоговая инспекция ФНС России оштрафовала его за это нарушение. Разберемся, правомерны ли действия налоговой инспекции или учреждение не за что штрафовать, ведь сумма налога к уплате все равно нулевая.

Мнение налоговиков

В соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации в налоговый орган по месту учета является правонарушением. Оно влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли оштрафовать налогоплательщика за непредставление «нулевой» декларации.

По мнению ФНС России, при представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 руб., с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока санкция будет составлять 1000 руб. (письмо от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@). Такой же точки зрения придерживается Управление ФНС по г. Москве (письмо от 16.03.2009 № 20-14/4/022859@) и Минфин России (письма от 27.10.2009 № 03-07-11/270, от 16.01.2008 № 03-02-07/1-14).

Арбитражная практика

В арбитражной практике существуют две противоположные позиции: суды выносят решения как в пользу на-логоплательщика, так и в пользу налоговиков. Приведем примеры.

Запомнить

Минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием смягчающих обстоятельств, установленных ст. 112 НК РФ.

Решения в пользу налоговиков. Налоговая инспекция провела камеральную проверку «нулевой» декларации по налогу на прибыль с опозданием в месяц. Налоговики составили акт и приняли решение о привлечении учреждения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Учреждение в установленный срок требование не исполнило, поэтому инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал налоговому органу в удовлетворении требования, посчитав, что поскольку сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком по представленной им декларации, составляет 0 руб., то сумма штрафных санкций также должна равняться 0 руб.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 04.08.2010 по делу № А26-2300/2010 с таким решением не согласился. Суд указал, что закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговая санкция является дифференцированной. Размер штрафа исчисляется в процентах от суммы налога, подлежащего уплате. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа. Применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы налога, подлежащего уплате, не исключает применения низшего предела размера штрафа в случае, когда сумма налога окажется минимальной или же составит 0 руб.

Решения в пользу налогоплательщиков. Налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС, представленной организацией. По результатам проверки был составлен акт и вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа.

Запомнить

Правомерной следует считать точку зрения Минфина России и ФНС России. Она подтверждается разъяснениями ВАС РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10 по делу № А68-5747/2009 указано, что за нарушение срока представления налоговой декларации правомерно применение минимального штрафа вне зависимости от того, что сумма налога равна нулю.

Инспекция исходила из того, что декларация представлена несвоевременно: с опозданием в три месяца. Однако ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.02.2010 по делу № А67-5928/2009 пришел к иному выводу. Суд учел, что база для определения суммы штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате.

А поскольку в налоговой декларации к уплате заявлено 0 руб. 0 коп., то сумма штрафа за непредставление декларации в установленный срок также составляет 0 руб. 0 коп. Кроме того, суд посчитал, что данный вывод соответствует сложившейся арбитражной практике.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль