«Военно-трудовая» обязанность врачей

1488
Веденина Е. Л.
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
За участие в медосмотрах, организованных военкоматом, медицинским работникам выплачивают компенсацию. Порядок ее налогообложения разъяснил Минфин России в своем письме от 12 мая 2008 г. № 03-04-08-02/13. При этом позиция, приведенная в письме, существенно отличается от той, что высказана финансистами ранее…

МЕДПЕРСОНАЛ «ПРИЗВАЛИ» НА ГОССЛУЖБУ

Для медицинского освидетельствования граждан на пригодность к военной службе военкоматы привлекают гражданских врачей-специалистов. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 5.1 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ (далее — Закон о воинской обязанности).
Порядок оплаты работникам времени, потраченного на выполнение государственных обязанностей, регулирует статья 170 Трудового кодекса РФ. Из нее следует, что медицинское учреждение обязано освободить врача, привлеченного для работы в медкомиссии, от работы, но с сохранением за ним как места работы, так и должности.
Государственный орган, который привлек работника к исполнению этих обязанностей, выплачивает ему компенсацию. Ее размер определяется федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

ЧТО ВОЗМЕЩАЮТ РАБОТОДАТЕЛЮ

Конкретный порядок оплаты «государственного времени», проведенного в военкомате или при выполнении его заданий, трудовым законодательством не определен. Подробности нужно смотреть в законодательстве о военной службе, в частности, в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 704 (далее — Правила).
В пункте 2 статьи 5 Закона о воинской обязанности сказано, что работникам, выполняющим задание военкомата, выплачивается средний заработок именно по постоянному месту работы. Также основной работодатель компенсирует им расходы, связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда, и командировочные расходы. Государство же в свою очередь возмещает учреждению все эти расходы, в том числе выплаченные суммы среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу.
Расходы учреждения, медработники которого направлены на выполнение задания военкомата, компенсируются за счет средств федерального бюджета.
Для получения компенсации медучреждение должно представить в военкомат сведения о размере фактических расходов, а также банковские реквизиты счета для перечисления суммы компенсации. Сведения подают на официальном бланке учреждения. Бланк подписывает руководитель (заместитель руководителя) и его заверяют печатью (п. 5 Правил).

НАЛОГИ НА КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ

В вопросе налогообложения выплат, предусмотренных работникам при исполнении ими Закона о воинской обязанности, не все однозначно.

Анализируем ситуацию

Напомним, что объектом обложения ЕСН являются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Для начисления пенсионных взносов используются те же объект налогообложения и налоговая база, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
На протяжении ряда лет финансисты разъясняли особенности обложения ЕСН таких компенсаций однозначно. Никаких различий между выплатами, начисленными в пользу медработников и граждан, которым они выдают заключение о состоянии здоровья, чиновники не делали. Так, например, в письме Минфина России от 24 августа 2007 г. № 03-04-06-02/162 сказано, что суммы среднего заработка гражданам за время прохождения военных сборов и медицинскому персоналу, который проводит обследования призывников, не относятся к выплатам по трудовым договорам. Поэтому на них не нужно начислять ЕСН.

Новые разъяснения финансистов

В 2008 году Минфин России решил пересмотреть свою позицию. Новое видение старой проблемы отражено в письме от 12 мая 2008 г. № 03-04-08-02/13.
В отношении начисления ЕСН на суммы среднего заработка граждан, которые призваны на военные сборы или проходят медицинское освидетельствование для призыва, мнение финансистов не изменилось. Они по-прежнему считают, что такие выплаты не связаны с выполнением гражданами трудовых обязанностей.
Но в отношении медицинского персонала, который специально призван военкоматом для освидетельствования призывников, взгляды поменялись. Теперь специалисты Минфина России считают, что медработники, исполняя свои военно-гражданские обязанности, одновременно выполняют и трудовую функцию. Только вот место ее исполнения меняется — не медицинское учреждение, а, например, военкомат.
Отсюда следует вывод, что ЕСН на компенсируемый врачам средний заработок нужно начислять так же, как на их обычную зарплату.

Мнение Минфина можно оспорить

Конечно, бухгалтеру медучреждения проще прислушаться к мнению финансистов, высказанному в письме № 03-04-08-02/13, и начислить на сумму среднего заработка откомандированных на «военное задание» врачей-специалистов единый социальный налог. После этого потребовать от военкомата возместить сумму среднего заработка и уплаченный налог. Однако военкомат может не согласиться с требованием медучреждения о компенсации суммы налога. Ведь доводы чиновников можно оспорить.
Дело в том, что назвать правоотношения работодателя со своими медицинскими работниками трудовыми в тот период, когда они исполняют государственные обязанности, нельзя. Хотя бы потому, что в статье 170 Трудового кодекса РФ прямо сказано, что работник на время выполнения государственных обязанностей освобождается от работы.
В отличие от государственных трудовые отношения устанавливаются трудовым договором. И исполняя их, работник подчиняется внутреннему распорядку своего учреждения (ст. 189 Трудового кодекса РФ), а не «постороннего» госоргана (в данном случае — военкомата).
Есть еще аргумент. Со своей стороны работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки (ст. 163 Трудового кодекса РФ). Он должен возмещать нанесенный работникам материальный ущерб и моральный вред. В данной ситуации все это невозможно, так как медицинское освидетельствование граждан организует не работодатель, а комиссия по постановке граждан на воинский учет, военные комиссариаты, призывные комиссии или военные комиссары. Эти требования закреплены в постановлении Правительства РФ от 25 февраля 2003 г. № 123, которым утверждено Положение о военно-врачебной экспертизе.
По мнению автора, медицинский работник в такой период времени все-таки исполняет государственные обязанности, установленные военным законодательством. Как следствие этого сумма компенсаций не может облагаться ЕСН наравне с заработной платой по трудовому договору.

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров по зарплате в учреждениях

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и зарплату учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×