Когда можно списать кредиторскую задолженность

2051
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Многие бухгалтеры задаются вопросом, в какой момент можно списать задолженность, не востребованную кредитором и долгое время числящуюся на балансе. Наличие этого показателя в отчетности вызывает повышенный интерес со стороны ревизоров, поэтому избавиться от него совсем нелишне. При каких условиях учреждение может списать свой долг перед поставщиком товаров (работ, услуг), читайте далее.

Основания для списания

Основания для списания кредиторской задолженности в целях налогообложения прибыли установлены п. 18 ст. 250 НК РФ. Согласно данному пункту сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) списывается в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Разобраться, что относится к другим основаниям, можно, обратившись к ГК РФ и практике его применения арбитражными судами и контролирующими органами. Главой 26 ГК РФ установлены основания прекращения обязательств. Некоторые из них суды и Минфин России признают основанием для списания кредиторской задолженности , в частности смерть кредитора (ст. 418 ГК РФ) и ликвидацию юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Определить момент ликвидации организации трудности не составляет. Согласно ст. 63 ГК РФ ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Поэтому далее рассмотрим порядок списания кредиторской задолженности в случаях истечения срока исковой давности и смерти кредитора.

Важный нюанс

Основания для списания кредиторской задолженности в налоговом учете могут применяться и для целей бухгалтерского учета.

Истечение срока исковой давности

При списании задолженности важно правильно исчислить срок исковой давности. Он определяется в соответствии с положениями гражданского законодательства. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании этого срока.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Течение срока исковой давности может прерываться по двум основаниям (ст. 203 ГК РФ):

  • предъявлением иска в установленном порядке;
  • совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Следует учесть!

Подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 № А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 11.10.2010 по делу № А55-38860/2009.

В пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18 “О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности” разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Кроме того, течение срока исковой давности может быть приостановлено по основаниям, указанным в ст. 202 ГК РФ.

Смерть кредитора

Поставщиком (подрядчиком) товаров (работ, услуг) может являться не только юридическое, но и физическое лицо, например индивидуальный предприниматель. Рассмотрим, что происходит с кредиторской задолженностью в случае, если он внезапно умер.

Выше уже упоминалось, что кредиторская задолженность может быть списана в связи со смертью кредитора. Однако обязательство прекращается по этому основанию только в случае, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора (п. 2 ст. 418 ГК РФ). В иных случаях исполнение обязательства может быть произведено без личного участия кредитора.

Обязательства по оплате товаров (работ, услуг), вытекающие из условий соответствующих договоров, не связаны с личностью кредитора, поскольку являются денежными обязательствами, следовательно, могут быть предназначены любому лицу.

Право требования исполнения денежного обязательства в рассматриваемой ситуации не прекращается, а включается в состав наследственного имущества. Принятие учреждением решения о прекращении денежного обязательства может быть расценено как неосновательное обогащение заказчика по договору (ст. 1102 ГК РФ).

С целью фиксации документальной информации, необходимой для удостоверения нотариусом перехода прав наследодателя к надлежащим наследникам, нотариус заводит наследственное дело (п. 5 Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утвержденных решением Правления Федеральной нотариальной палаты от 27–28 февраля 2007 г. Протокол № 02/07).

В соответствии со ст. 61 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ от 11.02.1993 № 4462-1, нотариус, получивший сообщение об открывшемся наследстве, обязан известить об этом тех наследников, место жительства и работа которых ему известны.

В рассматриваемом случае сообщение об открывшемся наследстве и размере задолженности может быть направлено нотариусу непосредственно учреждением. Впоследствии на основании оформленного в установленном порядке свидетельства о праве на наследство соответствующая сумма может быть выплачена учреждением наследнику (ст. 1162 ГК РФ).

Таким образом, в случае смерти индивидуального предпринимателя учреждение не может списать свой долг перед ним, а должно выплатить его наследникам умершего предпринимателя.

Важный нюанс

Решение о необходимости списания с баланса невостребованной кредиторской задолженности может быть принято инвентаризационной комиссией учреждения при наличии документов, подтверждающих ее невостребованность, либо по истечении сроков исковой давности.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×