Учет нефинансовых активов: как избежать ошибок

21058
Анализируя вопросы, задаваемые главными бухгалтерами бюджетных учреждений, а также основываясь на опыте работы по постановке бюджетного учета и проверке правильности его ведения, приходится констатировать тот факт, что при отражении операций с нефинансовыми активами бухгалтеры нередко сталкиваются с целым рядом проблем. Рассмотрим наиболее распространенные из них на конкретных примерах.

Начать же следует с того, что новой Инструкцией побюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 № 25н(далее - Инструкция № 25н), в порядок учета нефинансовых активов внесенысущественные коррективы: изменились балансовые показатели на начало года,порядок оформления хозяйственных операций по нефинансовым активам первичнымидокументами и регистрами бюджетного учета, а также порядок отражения на счетахбюджетного учета операций по движению нефинансовых активов.

Не учитывая эти изменения, многие допустилиметодологические ошибки, которые условно можно выделить в следующие группы:

  • неправильная классификациянефинансовых активов по группам учета: как по синтетическим (что являетсяосновным средством, нематериальным или непроизведенным активом, а что -материальным запасом), так и по аналитическим группам;
  • несоблюдение требованийИнструкции № 25н по оформлению первичными документами операций с нефинансовымиактивами (поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение, списание иливыбытие, в т. ч. безвозмездное);
  • некорректные бухгалтерскиепроводки (корреспонденции) при отражении операций, неправильное отражение насчетах учета имущества, несоблюдение требований по формированию полного номерабюджетного счета (26 разрядов), в особенности при централизованных поставках ибезвозмездных передачах;
  • ошибки при определенииформирования стоимости нефинансовых активов (первоначальной и фактической),прежде всего при создании актива хозяйственным способом, его безвозмезднымполучением или получением в пользование (в т. ч. по договору аренды);
  • неверное внесение исправительных проводок в бюджетныйучет;
  • проблема бюджетного учета имущества казны, освещеннаялишь в пункте 10 Инструкции № 25н, как утверждение о том, что объекты основныхсредств, входящие в государственную казну, независимо от их стоимости должныучитываться по счету 010100000 "Основные средства", а следовательно,и определять балансовые показатели консолидированного баланса соответствующегобюджета.

Изменение балансовых показателей на начало года

1. Балансовая строка 030 “Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 – стр. 020)” (ф. 0503130) может измениться следующим образом:

1.1. В сторону уменьшения по итоговой графе на начало года, на сумму имущества в виде мягкого инвентаря и посуды, исключенного из состава основных средств.

Необходимо отметить, что четкого определения мягкого инвентаря и посуды как имущества, качественно определенным образом используемого в деятельности учреждения, с исчерпывающим перечнем включаемых объектов в указанные группы учета, не содержится ни в Инструкции № 25н, ни в экономической классификации расходов, установленной приказом Минфина России от 21.12.05 № 152н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации”, ни в Общероссийском классификаторе основных фондов (далее – ОКОФ). Это приводит к неправильной классификации объектов имущества со стороны бухгалтеров и, как результат, к неправильному его отражению в бюджетном учете.

В частности, в состав мягкого инвентаря имущество частовключают по упрощенному принципу: если из ткани, значит, мягкий. Такой подходнедопустим! При определении учетной группы, к которой относится имущество(мягкого инвентаря или основных средств), следует исходить, прежде всего, изсрока использования инвентаря в деятельности учреждения. Так, если срок использованияне превышает 12 месяцев, независимо от стоимости имущества, то согласно п. 48Инструкции № 25н и абзаца 11 ОКОФ данный инвентарь учитывается в составематериальных запасов по счету 010505000 "Мягкий инвентарь" по группе"Прочий мягкий инвентарь" (абзац 7 п. 65 Инструкции № 25н). Если жесрок - более 12 месяцев и это имущество входит в перечень, предусмотренныйабзацами 2-5 п. 65 Инструкции № 25н, то оно также учитывается в составемягкого инвентаря по счету 010505000. И наконец, если срок использованияинвентаря более 12 месяцев и это имущество не относится к указанному перечнюмягкого инвентаря, то его следует учитывать в составе основных средств посоответствующему аналитическому счету счета 010100000 "Основныесредства"

В качестве примеров неверного отнесения имущества всостав мягкого инвентаря можно назвать тканевые жалюзи, ковры, сценическиекостюмы (например - новогодний костюм "Деда Мороза"), указанныеобъекты, как изделия из текстиля со сроком использования более 12 месяцев,должны относиться в состав основных средств.

К сожалению, не меньше ошибок допускается учреждениямии при классификации хозяйственного инвентаря в качестве посуды. Некоторыебухгалтера полагают, что к этой группе следует относить тот инвентарь, которыйназывается "посудой" в быту - эмалированные кастрюли, ковши и т. п.,не учитывая тот факт, что этот инвентарь используется вовсе не дляприготовления и разноса пищи, а в хозяйственных целях. Яркий пример подобнойситуации - поликлиники, где в отличие от больниц, оказывающих стационарноелечение, нет обязанности обеспечить больных питанием, и, следовательно,кастрюли эмалированные, используемые в хозяйственных нуждах, подлежат учету всоставе основных средств по счету 010106000 "Производственный ихозяйственный инвентарь", причем как в 2005, так и в 2006 г.

Но столь же ошибочно и утверждение, что объект учета"посуда" возникает только при условии, что в составе структурыучреждения существует пищеблок. К примеру, чайные сервизы или столовыеприборы, приобретаемые для проведения официальных, протокольных илипредставительских мероприятий, должны начиная с 1 января 2006 г. учитываться,независимо от их стоимости и срока эксплуатации, на балансе учреждения всоставе материальных запасов, аналитическая группа учета - посуда, по счету010506000 "Прочие материальные запасы"

Переход на новый план счетов бюджетного учета согласноИнструкции № 25н в обязательном порядке оформляется бухгалтерской справкой (ф.0504833). Бухгалтеру учреждения при ее формировании по состоянию на 1 января2006 г. "О переводе входящих остатков по счетам бюджетного учета на плансчетов, предусмотренный Инструкцией № 25н" следует провести анализобъектов, числящихся в составе основных средств (как на балансовых счетах, таки за балансом) по их классификации.

При этом нужно обратить внимание на следующее:

  • если в составе мягкого инвентаря по счету 010108000"Мягкий инвентарь" учитываются в том числе и объекты, являющиесяосновными средствами, то они переносу на счета учета материальных запасов неподлежат, их необходимо отразить по соответствующим группам учета основныхсредств;
  • из состава объектов, числящихся на балансовом счете010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" подлежитпереносу в состав материальных запасов на счет 010506000 "Прочиематериальные запасы" только тот инвентарь, который используется в качествепосуды;
  • все объекты мягкого инвентаря и посуды, находящиеся какв эксплуатации, так и в запасе, подлежат учету на балансовых счетах пофактической стоимости их приобретения (создания) и списанию с балансового учетатолько на основании акта списания. Таким образом, ведение за балансом учетамягкого инвентаря и посуды стоимостью до 1000 руб., переданного в эксплуатацию,Инструкцией № 25н не предусмотрено, поэтому является нарушением установленнойметодологии и требует исправления путем восстановления имущества на балансовыйучет в составе материальных запасов учреждения с указанием в карточкеколичественно-суммового учета материальных запасов срока его эксплуатации;
  • на счетах аналитического учета счета 010400000"Амортизация" не может отражаться начисленная амортизация мягкогоинвентаря и посуды, стоимостью более 1000 руб., поставленного на учет до 1января 2006 г. Если в 2005 г. начисление амортизации на такое имущество все жепроизводилось, все подобные начисления в обязательном порядке списываются засчет финансового результата учреждения (счет 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов" и вносятся коррективы показателей по балансовой строке020"Амортизация основных средств (010401000­010407000)" в сторону ееуменьшения.

1.2. В сторону увеличения по итоговой графе на началогода, на сумму имущества государственной казны, включенной в составбалансового счета 010100000 "Основные средства"

Отметим, что понятие "имущество государственнойказны" установлено Гражданским кодексом РФ как государственное имущество,не закрепленное в оперативное управление или не переданное в хозяйственноеведение. Согласно требованиям п. 10 Инструкции № 25н требуется включить всостав показателей счета 010100000 "Основные средства" объектов изреестра имущества государственной казны, ведение которого до 1 января 2006 г.осуществлялось вне балансового учета. По моему мнению, при организациибалансового учета имущества казны необходимо учесть следующее:

  • в состав балансовых показателей включается не всеимущество казны, а только объекты основных средств;
  • для отражения в бюджетном учете объектов казнысоответствующего бюджета учреждению, в функциях которого закреплено управлениеи распоряжение государственным имуществом, необходимо определить: порядокпередачи в бухгалтерскую службу первичных документов, необходимых дляпостановки объектов на учет;
  • процедуру оценки стоимости имущества при условии, чтодокументы, определяющие собственность имущества, не содержат указаний нафактическую (остаточную) стоимость объектов;
  • порядок организации учета имущества казны обособленноот имущества, находящегося в оперативном управлении самого учреждения;
  • произвести расчет налога на имущество по объектамбалансового учета имущества казны и предусмотреть обеспечение исполненияналогового обязательства (его уплату) за счет средств соответствующего бюджета.

Официальные рекомендации по особенностям организациибюджетного учета имущества казны на данный момент не опубликованы. Поэтомукаждое учреждение самостоятельно формирует свое положение в виде внутреннегораспорядительного документа, естественно, с учетом единой государственнойучетной политики.

Предлагаем следующие рекомендации по общим направлениямреализации учетной процедуры:

  1. Оценка имущества казныпроизводится постоянно действующей комиссией учреждения, с обязательнымпривлечением квалифицированного специалиста и с оформлением актов постановкина учет унифицированной формы, установленной Инструкцией № 25н.
  2. Определение амортизационнойгруппы и срока амортизации исходя из условий использования имущества казны, егоконсервации, хранения устанавливается решением вышеназванной комиссии настадии принятия на учет.
  3. Ведение бюджетного учета пообъектам имущества казны осуществляется на соответствующих счетаханалитического учета счета 010100000 "Основные средства" с нулями поразрядам с 4 по 17 номера счета, по виду деятельности 1 - бюджетнаядеятельность (например, 061 00000000000000 1 101 00 000). При такой организацииучета обеспечивается обособленность имущества казны от имущества, находящегосяв оперативном управлении и учитываемого в составе аналогичных кодов счетов010100000, но с кодом функциональной классификации расходов в составе номерасчета (например, 061 ФКР 1 101 00 000). При формировании месячной, квартальнойи годовой финансовой отчетности в составе пояснительной записки таблица (ф.503168) "Сведения о движении нефинансовых активов" составляетсяраздельно на имущество, находящееся в оперативном управлении, и на имуществоказны соответствующего бюджета.
  4. Операции по выбытиюобъектов учета имущества казны могут отражаться в корреспонденции со счетамифинансового результата текущей деятельности учреждения: при передачи имуществав казну другого уровня бюджета - по счету 140101251 "Расходы наперечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"; припередаче имущества в рамках закрепления его в оперативное управление бюджетнымучреждениям - по счету 140101241 "Расходы на безвозмездные ибезвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям";при закреплении имущества в хозяйственное ведение с корреспонденцией по счетаманалитического учета счета 120402000 "Акции и иные формы участия вкапитале"; при ликвидации объектов учета, их реализации - по счету140101172 " Доходы от реализации активов" и т. п.

2. Балансовая строка 080"Материальные запасы(010500000)" (ф. 0503130) может измениться следующим образом:

2.1. В сторону увеличения поитоговой графе на начало года, на сумму мягкого инвентаря и посуды пофактической стоимости их приобретения или создания (см. пп. 1.1, 1.2);

2.2. В сторону уменьшения поитоговой графе на начало года, на сумму имущества, приобретенного в 2005 г. вкачестве ценных подарков и сувениров, с целью их дальнейшего вручения(безвозмездной передачи), и учитываемого по состоянию на 1 января 2006 г посчетам учета материальных запасов, в свете переноса его стоимости всоответствии с п. 236 Инструкции № 25н на забалансовый счет 07.

Нужно подчеркнуть, что в отличие от наград, переходящихкубков, полученных учреждениями в рамках их деятельности и учитываемых такжепо счету 07 в условной оценке 1 рубль за 1 предмет, ценные подарки и сувениры,приобретаемые учреждениями за счет ст. 290 кода экономической классификациирасходов (ЭКР), в обязательном порядке учитываются по фактической стоимости ихприобретения. Основанием для определения учетной стоимости и по­становки научет являются приходные документы на имущество (накладные, счета-фактуры,товарно-транспортные накладные, бланки заказ-нарядов, акты приема-передачивыполненных работ и т. п.).

Списание стоимости подарков и сувениров, ранееучитываемых (на 01.01.06) по счетам учета материальных запасов, отражается вмежотчетный период по счету 040103000, с одновременным отражением назабалансовом учете.

3. Балансовая строка 061 "Капитальныевложения в основные средства (010601000" (ф. 0503130) не изменяется (письмо Минфина России от 23.06.06 № 02-14-10а/1641. Исключение составляет увеличение данной строки в консолидированномбалансе бюджета (увеличение/уменьшение в сводном балансе главного распорядителясредств бюджета) в связи с процедурами реорганизаций (выделение илиприсоединение) получателей средств бюджета.

Особо отметим, что подобную аналитическую работу долженвыполнить бухгалтер лично, так как решения, предлагаемые разработчиками программныхпродуктов по автоматизации бухгалтерского учета, не позволяют обеспечить вполном объеме требуемый аналитический контроль, они лишь производятмеханическую переброску остатков с одного счета (старого по Инструкции № 70н)на новый (по Инструкции № 25н). Например, входящий остаток по счету 010108000"Мягкий инвентарь" (Инструкция № 70н) в полном составе переноситсяна счет 010505000 "Мягкий инвентарь" (Инструкция № 25н), входящиеостатки по счету 010505000 "Прочие материальные запасы" (Инструкция №70н) в полном составе переносятся на счет 010506000 "Прочие материальныезапасы" (Инструкция № 25н).

Если на стадии внедрения новой Инструкции бухгалтерскаяслужба учреждения не провела все необходимые мероприятия по постановке на учетобъектов имущества, то на сегодняшний период в рамках обязательной инвентаризации,проводимой при подготовке к годовой отчетности, предусмотренной ст. 12Федерального закона "О бухгалтерском учете", следует обязательно отразитьв учете все необходимые исправительные операции.

Измененияв методологии оформления операций по нефинансовым активам первичнымидокументами и регистрами бюджетного учета, а также в порядке отражения насчетах бюджетного учета операций по движению нефинансовых активов достаточнообширны. Поэтому мы рассмотрим их в следующих номерах раздельно по группамучета нефинансовых активов (основные средства, материалы, готовая продукция,себестоимость работ, услуг).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×