8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Порядок исчисления и уплаты ЕСН

  • 2 августа 2012
  • 1543

Предлагаем вниманию читателей ответы на актуальные вопросы налогообложения единым социальным налогом и представления отчетности по нему.

В настоящее время первые два дня болезни сотрудника оплачивает работодатель. Облагаются ли эти суммы единым социальным налогом (ЕСН)?

В соответствии с Федеральным законом от 22.12.05 №180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспеченияпо обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний в 2006 году" пособие по временнойнетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачиваетсязастрахованному лицу за первые два дня нетрудоспособности за счет средствработодателя, а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования(ФСС). При этом максимальный размер такого пособия в 2006 г. за полныйкалендарный месяц не может превышать 15 000 руб.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ (НКРФ) все государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством РФ, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, неподлежат обложению ЕСН. Законодательство не устанавливает различий по статусупособия в зависимости от источника его выплаты (средства самого работодателя,бюджетные средства или за счет государственных внебюджетных фондов).Следовательно, вся сумма оплаты больничного листа, в т. ч. и часть больничноголиста, которую оплачивает организация, не облагается ЕСН.

Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН - это право или обязанность налогоплательщика?

Применение пониженных ставок единого социального налогане относится к налоговым льготам, о выборочном порядке применения которыхговорится в п. 2 ст. 56 НК РФ. Поэтому регрессивную шкалу должны использоватьвсе налогоплательщики. Ставки, упомянутые в ст. 241 НК РФ, четко соотносятся сопределенной налоговой базой работника. Если выплаты в пользуработника превысят 280 тыс. руб., то налогоплательщик обязан применятьпониженные ставки ЕСН.

Следует ли начислять ЕСН на общую сумму пенсионных взносов, перечисляемых организацией на солидарный счет в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) за своих работников, если невозможно определить налоговую базу на каждого работника?

Договор о негосударственном пенсионном обеспечении,заключаемый организацией с НПФ в пользу своих работников во исполнениеобязательств работодателя по коллективному договору, означает наличиеопределенных отношений между работодателями и работниками. Поэтомуперечисление пенсионных взносов в НПФ, по существу, является выполнениемработодателем положений трудовых договоров с работниками.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектомналогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям), а также по авторским договорам. При определении налоговойбазы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, вкоторой они осуществляются, в частности, учитывается и оплата страховых взносовпо договорам добровольного страхования.

При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплатыи вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если уналогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 16 ст.255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплатутруда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибылиорганизации, только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающейучет пенсионных взносов на именных счетах участников страхования.Следовательно, в случае перечисления пенсионных взносов по договорам с НПФ насолидарный счет, данные расходы в соответствии с подп. 7 ст. 270 НК РФ неучитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, организации-работодателю следуетначислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, вносимых в НПФ за своих работников,в момент перечисления этих взносов на именные счета застрахованных лиц.

В случае уплаты взносов на негосударственное пенсионноестрахование на солидарный счет организации в НПФ за счет средств, неуменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в соответствии свышеуказанным п. 3 ст. 236 НК РФ данная сумма взносов налогообложению ЕСН неподлежит.

Последние изменения, внесенные в Налоговый кодекс, исключили c 1 января 2005 г. из ст. 238 п. 13, согласно которому не облагались ЕСН выплаты, осуществляемые за счет членских взносов каждому члену профсоюза, если они производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10 000 руб. в год. Нужно ли в связи с этим облагать ЕСН материальную помощь членам профсоюза?

Еще раз напомним содержание п. 1 ст. 236 НК РФ, всоответствии с которым объектом налогообложения ЕСН дляналогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также поавторским договорам.

Поскольку выплаты, производимые работникам профсоюзныхорганизаций, согласно прежней редакции НК РФ, не облагались ни ЕСН, нистраховыми взносами в Пенсионный фонд, то получалось, что указанные суммы неучитывались при формировании будущих пенсий работников профкомов. Чтобыустранить этот недочет, в главу 24 НК РФ и были внесены упомянутые изменения.

Что же касается материальной помощи, выплачиваемойчленам профсоюза, то такие выплаты не облагалась ЕСН ранее и не облагаютсясейчас. Это связано с тем, что материальная помощь члену профсоюза за счетчленских взносов не является объектом налогообложения ЕСН в соответствии с п. 1ст. 236 НК РФ. Обратите, однако, внимание на то, что член профсоюза не долженявляться работником вашего профкома и не должен выполнять для вас работы илиоказывать услуги по гражданско-правовым договорам.

Какие формы отчетности по ЕСН и страховым взносам, помимо индивидуальных сведений персонифицированного учета, организация должна представлять в отделение Пенсионного фонда РФ (речь, в частности, идет о Расчетах авансовых платежей)?

В соответствии с п. 7 ст. 243 гл. 24 НК РФналогоплательщики представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ непозднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, только копиюналоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом,подтверждающим представление декларации в его адрес. Других положений,требующих представление в органы ПФР каких-либо форм отчетности по ЕСН истраховым взносам на обязательное пенсионное страхование, ни Налоговымкодексом РФ, ни Федеральным законом "Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации"не установлено.

Таким образом, формы Расчетов авансовых платежей по ЕСНи страховым взносам налогоплательщики в соответствии с НК РФ представляюттолько в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным периодом.

Подлежат ли налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, производимые работнику за использование личного мобильного телефона в служебных целях?

Абзацем 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что неподлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органовместного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленныхв соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещениеминых расходов работника.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использованииработником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личногоимущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и другихтехнических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаютсярасходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяетсясоглашением сторон, выраженным в письменной форме, в трудовом договоре.

Таким образом, денежная компенсация за использованиесотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается ЕСН в пределахустановленных договором между организацией и работником размеров.

При этом размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованнымзатратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества дляцелей трудовой деятельности. Следовательно, организация должна располагать какдокументами (или их заверенными в установленном порядке копиями),подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так идокументами, подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данногоимущества в рабочих целях.

Подлежит ли компенсация за неиспользованный отпуск работника налогообложению ЕСН и включению в расходы на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

В подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен исчерпывающийперечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ,законодательным актами субъектов РФ и решениями представительных органовместного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальнымналогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством).Согласно абзацу шестому указанного подпункта компенсация за неиспользованныйотпуск не подлежит обложению ЕСН только при увольнении работника.

В соответствии с п. 7 и 8 ст. 255 НК РФ в расходы наоплату труда включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам навремя отпуска, предусмотренного законодательством РФ, и денежная компенсацияза неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.Статьей 126 Трудового кодекса РФ установлено, что только часть отпуска,превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может бытьзаменена денежной компенсацией. Таким образом, денежная компенсация заосновной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена. А денежнаякомпенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается всостав расходов на оплату труда и поэтому уменьшает налоговую базу по налогу наприбыль организаций.

Учитывая изложенное, денежная компенсация занеиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, и несвязанная с увольнением работника, подлежит обложению ЕСН в установленномпорядке.

Следует ли сдавать в налоговый орган нулевую декларацию по ЕСН, если организация не производила выплат в пользу своих работников?

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщикиобязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядкеналоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, еслитакая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. А всоответствии с п. 1 ст. 80 декларация представляется каждым налогоплательщикомпо каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотренозаконодательством.

В силу положений Налогового кодекса обязанностьналогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному видуналога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениямизакона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу егоплательщиков.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика по итогамконкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе неосвобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данномуналоговому периоду.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.