Отпускные: учтем все

1018
 Мережкина Г.С.
Бухгалтер МОУ “СОШ № 3 г. Жирновска”
Ошибки в расчете отпускных встречаются нередко. Бухгалтеру необходимо учесть длительность отпусков, наличие премии, повышение заработка сотрудника и др. На каком этапе расчетов более всего вероятны ошибки и как их избежать?

Общие правила

По общему правилу, установленному ст. 115 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ), ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжается 28 календарных дней. По соглашению с работником он может быть разбит на части, при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). За 3 дня до начала отпуска (или его части) работнику выплачиваются отпускные (ст. 136 ТК РФ), по сути – средний заработок, который сохраняется за работником за весь период отпуска на основании ст. 114 ТК РФ.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922). Так, согласно п. 5 Положения № 922 в средний заработок не включаются периоды (и суммы), когда:
1) за работником сохранялся средний заработок (кроме перерывов для кормления ребенка);
2) выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
3) по вине организации или по причинам, не зависящим от организации и работника, возникали простои;
4) происходили забастовки, из-за которых работник не мог трудиться;
5) дополнительно оплачивались выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
6) сотрудника освобождали от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Отпускные считаются исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску (ст. 139 ТК РФ). Этот временной отрезок принято называть расчетным периодом.

Казалось бы, порядок расчета среднего заработка подробно описан в Положении № 922. Однако на практике затруднения нередки, поэтому есть смысл остановиться на некоторых случаях подробнее.

В расчет берутся не все премии

Если в учреждении сотрудникам выплачивались как фиксированные премии, так и премии по усмотрению руководства, при расчете среднего заработка бухгалтеру важно правильно учесть выплаченные суммы.

Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения № 922), при условии, что они выплачены именно за труд. Поэтому с разовыми премиями нужно быть внимательнее. Все, что не связано с исполнением трудовых обязанностей (например, премии к праздникам, юбилеям, в связи с рождением детей), не относится к системе оплаты труда. Поэтому такие выплаты учитывать при расчете среднего заработка не нужно. То же касается и материальной помощи – ее суммы в расчете не участвуют (п. 3 Положения № 922).

Кроме того, нужно помнить, что различные премии (месячная, квартальная или годовая) по-разному влияют на расчет среднего заработка (п. 15 Положения № 922). Остановимся на каждом из случаев подробнее.

Премии за месяц. Такие выплаты учитываются при определении среднего заработка, если месяц, за который поощрили работника, входит в расчетный период. Причем за каждый месяц можно учесть только одну премию.

Иными словами, за весь расчетный период не может быть учтено больше 12 начисленных премий.

Пример 1

Работник уходит в отпуск с 1 июня 2012 г. Расчетный период – с 01.06.2011 по 31.05.2012. В этот период работник каждый месяц получал ежемесячную премию – 2 тыс. руб. Всего он получил 24 тыс. руб. (2000 руб. × 12 мес.). Всю эту сумму премий и следует учесть при расчете среднего заработка.

Премии за период больше месяца. К ним относятся, например, квартальные и полугодовые премии. Они участвуют в расчете среднего заработка по-особенному: промежуток времени, за который начислены премии, не должен превышать расчетного периода. То есть в средний заработок можно включить не больше четырех квартальных премий или не больше двух полугодовых.

Пример 2

Отпуск работника начинается с 1 июня 2012 г. За расчетный период (с 01.06.2011 по 31.05.2012) он получил три квартальные премии по 5 тыс. руб. каждая, а за IV квартал 2011 г. дополнительную квартальную премию – 7 тыс. руб. Общая сумма квартальных премий составила 22 тыс. руб. (5000 руб. × 3 + 7000 руб.). Вся эта сумма включается в расчет среднего заработка, поскольку премии начислены в рамках расчетного периода 12 месяцев.

Годовая премия. Премия за год учитывается в расчете заработка независимо от того, в какой момент она начислена – в течение расчетного периода или за его пределами. Основное условие для включения премии в расчет – ее начисление за предшествующий календарный год.

Пример 3

Работник отправляется в ежегодный отпуск в июле 2012 г. В феврале 2012 г. он получил годовую премию за 2011 г. в сумме 20 тыс. руб. Ее нужно включить в расчет отпускных вне зависимости от того, какой расчетный период принимается для расчетов.

Считаем пропорцию

Квартальную премию, начисленную в расчетном периоде за квартал, не вошедший в этот период, при расчете среднего заработка нужно учесть пропорционально дням, которые отработаны в расчетном периоде.

Пример 4

Работник идет в отпуск с 12 апреля 2012 г. Расчетный период – с 01.04.2011 по 31.03.2012 отработан не полностью, поскольку с 3 по 30 августа 2011 г. работник находился в отпуске за прошлый период (20 рабочих дней). Эти дни в расчетный период не включаются (п. 5 Положения № 922).

В расчетном периоде работнику начисляли квартальные премии, причем за III квартал 2011 г., когда он был в отпуске, премия была уменьшена пропорционально отработанному времени:

При расчете среднего заработка квартальные премии за II, III и IV квартал 2011 г. нужно учесть полностью, поскольку эти кварталы входят в расчетный период. А вот премию за I квартал 2011 г. полностью учитывать нельзя, поскольку он не попал в расчетный период. Однако начисление премии произошло внутри расчетного периода, поэтому ее нужно включить в расчет пропорционально дням, отработанным в расчетном периоде.

Всего в расчетном периоде 249 рабочих дней, из них отработано 229 дн. (249 дн. - 20 дн.). Премия за I квартал 2011 г. принимается в сумме 20 232,93 руб. (22 000 руб. : 249 дн. × 229 дн.) Общая сумма премиальных для расчета составит 63 232,93 руб. (20 232,93 руб. + 14 000 руб. + 12 000 руб. + 17 000 руб.).

Применение повышающего коэффициента

Повышение оклада увеличивает средний заработок, но в расчетах есть особенность – требуется применять повышающий коэффициент (п. 16 Положения № 922):

  • оклад повысился в пределах расчетного периода – средний заработок нужно считать с учетом повышающего коэффициента за каждый календарный месяц расчетного периода;
  • оклад повысился в расчетном периоде, но до начала отпуска – коэффициент применяется ко всему среднему заработку, исчисленному за расчетный период;
  • оклад повысился во время отпуска – коэффициент применяется с момента повышения оклада до окончания отпуска.

Остановимся на каждом из вариантов подробнее.

Пример 5

1. Работник с 5 сентября 2011 г. ушел в отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период в этом случае с 01.09.2010 по 31.08.2011. На часть расчетного периода с 01.09.2010 по 31.12.2010 пришелся оклад 20 тыс. руб. С 1 января 2011 г. оклад повысился до 25 тыс. руб., т. е. повышение прошло до отпуска, но в пределах расчетного периода.

Если этот период отработан полностью, то число календарных дней для расчета среднего заработка составит 352,8 дн. (12 мес. × 29,4 дн.). Причем когда речь идет о включении в расчет квартальной премии, во внимание принимаются рабочие дни.

В данном случае определяется средний заработок для оплаты отпуска, в его расчете участвуют именно календарные дни (п. 10 Положения № 922).

Теперь вычислим повышающий коэффициент – соотношение нового и прежнего заработков работника. Он будет равен 1,25 (25 000 руб. : 20 000 руб.). Коэффициент применяется к окладу за те месяцы расчетного периода, которые предшествовали месяцу повышения оклада. В нашем случае – с 1 сентября по 31 декабря 2010 г.

Общая сумма заработка с учетом коэффициента составит 100 000 руб. (20 000 руб. × 4 мес. × 1,25). Прибавив эту сумму к заработку после повышения, получим 300 000 руб. (100 000 руб. + (25 000 руб. × 8 мес.)).

Средний дневной заработок равен 850,34 руб. (300 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.). Тогда сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 23 809,52 руб. (850,34 руб. × 28 дн.).

2. Теперь примем, что оклад работника повысился до 25 тыс. руб. с 1 сентября 2011 г., т. е. до отпуска (с 5 сентября 2011 г.), но после расчетного периода (с 01.09.2010 по 31.08.2011). Расчет будет другим.

Расчетный период отработан полностью, число календарных дней для расчета среднего заработка – 352,8; повышающий коэффициент тот же – 1,25 (25 000 руб. : 20 000 руб.). Вот только применять его придется ко всему прежнему заработку за расчетный период. Впрочем, сумма отпускных не изменится и составит 23 809,52 руб. (20 000 руб. × 12 мес. × 1,25 : 352,8 дн. × 28 дн.).

3. Снова изменим условия. Сотрудник уходит в отпуск с 14 мая по 10 июня 2012 г. На момент ухода в отпуск оклад сотрудника 20 тыс. руб., однако с 1 июня 2012 г. он повысился до 25 тыс. руб., т. е. повышение заработка произошло уже во время отпуска. Повышающий коэффициент останется прежним 1,25 (25 000 руб. : 20 000 руб.). Применять его нужно к заработку с 1 июня 2012 г.

Расчет становится таким:

  • за часть отпуска с 14 по 31 мая 2012 г. (18 дней) сумма отпускных составит 12 244,90 руб. (20 000 руб. × 12 мес. : 12 мес. : 29,4) × 18 дн.);
  • за июньскую часть – 8503,40 руб. (20 000 × 12 мес. : 12 мес.) : 29,4 × 1,25 × 10 дн.).

Общая сумма отпускных составит 20 748,30 руб. (12 244,90 руб. + 8503,40 руб.).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×