Беспроцентный заем: считаем выгоду

1261
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Законодательство не препятствует учреждению предоставлять своим сотрудникам беспроцентные займы на покупку жилья, автомобиля или другие жизненно важные цели. Вот только бухгалтеру в такой ситуации придется поломать голову, как определить материальную выгоду, какую налоговую ставку к ней применить и нужно ли на сумму выгоды начислить страховые взносы. Итак, обо всем по порядку.

Упор – на договор

Отношения, возникающие при выдаче работнику денег в долг, оформляются договором займа. Учреждение в данном случае выступает в роли займодавца, т. к. именно оно передает сотруднику деньги. Тот, в свою очередь, является заемщиком и обязуется возвратить учреждению такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Следует учесть!

Иногда на практике вместо договора займа стороны заключают договор ссуды. Но это неверно. По договору ссуды (безвозмездного пользования) передается вещь, которую ссудополучатель обязуется вернуть в том состоянии, в котором он ее получил, с учетом нормального износа (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Даже если предположить, что работнику будут выданы наличные деньги, то очевидно, он не сможет вернуть те же купюры, которые он получил, да еще и с учетом износа.

Что касается процентов, то займодавец имеет право их получить в размере и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В случае отсутствия в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При этом сторонам никто не мешает договориться о беспроцентном займе. Но об этом нужно прямо написать в договоре. Рассмотрим порядок налогообложения выданных по договору займа сумм.

НДФЛ

Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На основании подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ экономия при пользовании беспроцентным займом как раз и будет материальной выгодой.

Освобождается от налогообложения доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации. При этом у работника должно быть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденное уведомлением из налоговой инспекции (письма Минфина России от 26.07.2011 № 03-04-05/6-534, от 03.05.2011 № 03-04-06/6-103).

Освобождением можно воспользоваться и при получении беспроцентного займа (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175). Более того, материальная выгода не облагается НДФЛ даже в том случае, когда имущественный вычет на приобретение или строительство жилья уже использован, а заем продолжает погашаться (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).

Для определения налоговой базы – конкретной суммы, которая будет облагаться налогом, понадобится ставка рефинансирования. На сегодняшний день она составляет 8% годовых (указание Банка России от 23.12.2011 № 2758-У). Дело в том, что согласно п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах, определяется как:

  • превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (по рублевым займам);
  • превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (по валютным займам).

Сразу оговоримся, что рассчитывать проценты по валютным займам учреждениям не придется. Давать в долг валюту они не вправе (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”).

Воспользовавшись нехитрыми математическими действиями, можно выяснить, что в настоящее время материальная выгода по руб левым займам облагается налогом в случае, если деньги выданы менее чем под 5,33(3)% годовых (8% × 2/3). А если проценты не уплачиваются вовсе, то доходом будет являться сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2010 № А56-35754/2009).

Датой получения доходов в виде материальной выгоды, в случае если организацией выдан беспроцентный заем, следует считать даты фактического возврата заемных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174, от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89; УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 № 28-11/058540. Аналогичные выводы можно найти и в арбитражной практике (постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2012 № Ф09-4788/12 по делу № А50-17140/2011).

Если работнику выдан беспроцентный заем, налоговая база определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода (дату погашения займа) ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу (письма Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173, от 11.04.2008 № 03-04-06-01/83).

Перечислить в бюджет сумму налога с материальной выгоды следует не позднее дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

При определении налоговой ставки имеет значение, является работник, получивший заем, налоговым резидентом или нет. Налог с резидента удерживается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а с нерезидента – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример

1 сентября 2012 г. учреждение предоставило своему работнику И.И. Иванову беспроцентный заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца с условием ежемесячного погашения суммы займа (по 50 000 руб. в месяц).

Ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых. В 2012 г. – 366 календарных дней. При этом:

  • в сентябре – 30 календарных дней;
  • в октябре – 31 календарный день;
  • в ноябре – 30 календарных дней.

Сумма материальной выгоды (рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России) составит:

  • за сентябрь – 150 000 руб. × 8% × 30 дн./366 дн. × 2/3 = 656 руб.;
  • за октябрь – 100 000 руб. × 8% × 31/366 × 2/3 = 452 руб.;
  • за ноябрь – 50 000 руб. × 8% × 30/366 × 2/3 = 219 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, должен быть удержан НДФЛ в сумме:

  • за сентябрь – 656 руб. × 35% = 230 руб.;
  • за октябрь – 452 руб. × 35% = 158 руб.;
  • за ноябрь – 219 руб. × 35% = 77 руб.

Страховые взносы

На материальную выгоду, полученную от экономии на процентах, страховые взносы не начисляются. Объясняется это просто: выгода в данной ситуации возникает не в рамках трудовых отношений, а в связи с исполнением гражданско-правового договора, по которому передаются права собственности на имущество (согласно ст. 128 ГК РФ к нему относятся в т. ч. деньги).

Выплаты и иные вознаграждения по таким договорам не признаются объектом обложения взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”). Аналогичный вывод содержится в письме Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19.

Важный нюанс

Если учреждение решит простить долг, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у работника не возникает. Однако страховые взносы на сумму прощенного долга нужно начислить (письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 № 1283-19, от 17.05.2010 № 1212-19).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×