Подарок, приятный во всех отношениях

1079
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Вряд ли найдется хоть одна организация, которая не преподносила бы подарки своим работникам. Такие памятные даты в жизни каждого человека, как, например, свадьба или рождение ребенка должны быть отмечены особо. Что уж говорить о традиционных ежегодных праздниках – Новом годе или дне рождения. Не стоит забывать и о нетривиальных торжествах, например дне создания организации. Во всех перечисленных случаях неизбежно возникают вопросы, связанные с налогообложением вручаемых подарков. Попробуем в них разобраться.

Истина – в цене

Начнем с простой и всем известной нормы, указанной в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Она гласит, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организации, не облагается налогом при условии, что она не превышает 4000 руб. за календарный год.

С применением этой нормы на практике в стандартных ситуациях проблем, как правило, не возникает: организация купила, предположим, обычный новогодний набор (конфеты, шоколад, мандарины и т. п.), вручила его сотруднику – и никаких проблем. Однако подарок подарку рознь.

Подарочный сертификат

Нередко объектом дарения выступают не привычные вещи (ручки, блокноты и т. д.), а различные сертификаты, клубные и скидочные карты, абонементы и т. п. По сути, они представляют собой подтверждение права работника получить какой-либо товар или услугу в магазине, спортивном или фитнес-центре, бассейне.

По мнению Минфина России, подобные объекты тоже можно считать подарками. Следовательно, их стоимость (в пределах 4000 руб. в год) не подлежит налогообложению (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240 и др.).

Возьму деньгами

Еще один тип подарков, популярность которого не падает со временем, – это денежные средства. Вполне логично возникает вопрос: подпадает ли такой дар под п. 28 ст. 217 НК РФ. Ответ можно найти, например, в письме Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302. Чиновники разъяснили, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ)). Согласно ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги относятся к категории движимых вещей. Следовательно, недорогие подарки в денежной форме облагать налогом не нужно.

Согласны с Минфином России и суды. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26.03.2008 по делу № А66-5098/2007 указал, что в НК РФ определения подарка нет. Зато оно есть в ГК РФ. А из его положений (п. 1 ст. 572, ст. 128) следует, что деньги вполне могут быть предметом дарения. Получается, что «подарочные» денежные выплаты, не превышающие 4000 руб. в год, налогом не облагаются.

Аналогичные выводы сделаны и в других судебных решениях (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 № А33-9556/07-Ф02-2756/08 по делу № А33-9556/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 по делу № А56-37100/200 и др.).

«Подарочная» премия

Некоторые продвинутые специалисты в целях налоговой экономии идут на небольшую хитрость. Они оформляют выдачу премии в виде подарка, тем самым выводя ее из-под налогообложения. Логика здесь проста: премия облагается налогом в полном объеме, а денежный подарок только в той части, которая превышает 4000 руб. в год. Однако такая схема давно известна налоговым инспекторам и досконально ими изучена. Поэтому сэкономить таким способом вряд ли получится. Скорее, наоборот, впоследствии придется заплатить не только сам налог, но и штраф, а также пени.

Попасть на переквалификацию подарка в премию (и, как следствие, на доначисления) очень просто. Для этого достаточно всего лишь небрежно оформить документы на вручаемый презент.

Что написано пером…

Чтобы обезопасить себя от претензий проверяющих и работника (и такое случается), лучше заключить с ним письменный договор. Сделку дарения на сумму менее 3000 руб. можно заключить в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

Учитывая склонность налоговых органов требовать письменный договор по поводу и без, лучше перестраховаться и все же зафиксировать факт дарения на бумаге. Тем более что, подготовив такой документ, учреждение убьет сразу трех зайцев: НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС, а также взносы «по травме» (о них чуть ниже). Достаточно будет написать простенький типовой договор на полстраницы с указанием сторон, предмета дарения и его стоимости.

К договору желательно составить акт приема-передачи. Он подтвердит, что право собственности на подарок перешло от учреждения к работнику.

В целях бухгалтерского учета в учреждениях составляется также Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210, утв. приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н). Она служит еще одним подтверждением факта вручения подарка конкретному физлицу.

Для справки

Если в дар передается недвижимое имущество, то договор необходимо зарегистрировать в органах Росреестра (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

В справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) стоимость подарка дешевле 4000 руб. можно не указывать, т. к. учреждение в этом случае не является налоговым агентом. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155), и налоговики (письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851). Однако на практике некоторые налоговые инспекции требуют отражать в справке даже копеечные подарки. Во избежание конфликтов есть смысл пойти навстречу налоговикам. Особого труда это не составит: в раздел 3 справки нужно вписать цену подарка (с кодом 2720 «Стоимость подарков») и ее же указать в качестве суммы вычета (с кодом 501 «Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей»).

Функции налогового агента

При выдаче подарков организация признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать из доходов одаряемого и уплатить в бюджет НДФЛ.

В связи с этим на нее возлагается ряд обязанностей. Так, налоговый агент обязан вести учет по каждому получателю подарков (даже если их стоимость не превышает 4000 руб. в год). Эта обязанность вытекает из п. 1 ст. 230 НК РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 18.02.2011 № 03-04-06/6-34 и от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155).

Учет необходим для того, чтобы отследить, когда и в отношении какого работника стоимость подарков превысит 4000 руб. в год.

Форму, в которой будут учитываться все выданные подарки, учреждение может разработать самостоятельно. Для этого вполне подойдет старая и формально не действующая, но до сих пор применяемая на практике форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (утв. приказом МНС РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583). В нее нужно лишь включить несколько недостающих реквизитов (они перечислены в п. 1 ст. 230 НК РФ): даты выплаты доходов, удержания и перечисления налога, а также реквизиты платежки. Модернизированная форма № 1-НДФЛ должна быть утверждена приказом об учетной политике учреждения.

В вышеупомянутых письмах Минфин России подчеркнул, что при вручении подарков дешевле 4000 руб. организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не обязана представлять в налоговый орган сведения о таких презентах. Другое дело, когда стоимость подарка превысит эту сумму. Тогда избавиться от статуса налогового агента не получится.

Что и как удержать с одаряемого

Действия бухгалтерии после вручения дорогого подарка зависят от того, состоит ли одаряемый в трудовых отношениях с организацией или нет.

В первом случае НДФЛ удерживается за счет любых денежных средств при их выплате работнику (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, удержать налог можно из ближайшей зарплаты. При этом сумма налога не может превышать половину выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример

В текущем месяце работник (налоговый резидент) получил от учреждения следующие доходы:

  • заработную плату в сумме 40 000 руб.;
  • подарок к 50-летию стоимостью 20 000 руб.

Предположим, что работник в текущем месяце не имеет права на налоговые вычеты. Заработная плата в сумме 40 000 руб., а также часть стоимости подарка в сумме 16 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб.) облагаются налогом по ставке 13%.

Таким образом, за текущий месяц из доходов работника необходимо удержать НДФЛ в сумме 7280 руб. (40 000 х 13% + 16 000 х 13%). Налог составляет меньше половины суммы выплаты (7280 руб. < 20 000 руб.), следовательно, удержание будет правомерным.

Уточним, что заплатить налог за счет собственных средств учреждение не может. Прямой запрет на это установлен в п. 9 ст. 226 НК РФ.

Если же одаряемый никаких других доходов, кроме подарка, от учреждения не получает (например, презент вручен в связи с уходом на пенсию, за победу в конкурсе среди приглашенных участников и т. п.), то учреждение обязано сообщить о невозможности удержать налог и о его сумме в налоговую инспекцию, а также самому одаряемому. Для этого необходимо направить налоговикам справки о доходах физического лица. Далее взаимодействовать с инспекцией придется уже самому получателю подарка.

За непредставление в налоговую инспекцию документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством, установлена ответственность. Пункт 1 ст. 126 НК РФ предусматривает штраф в размере 200 руб.

за каждый непредставленный документ. Получается, что если лиц, которым были вручены подарки, наберется несколько десятков, то штраф в итоге может составить довольно внушительную сумму.

На информирование отводится ровно один месяц с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). Крайний срок – 31 января следующего года.

Уплата страховых взносов

Что касается взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС, то здесь дело обстоит гораздо проще. Дело в том, что выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Об этом сказано в ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В случае дарения стороны заключают договор о переходе права собственности. Поэтому страховые взносы на подарки не начисляются, причем вне зависимости от их стоимости. Такого же мнения придерживались и специалисты преобразованного Минздравсоцразвития России (письмо от 05.03.2010 № 473-19).

Взносы «по травме» на стоимость подарка тоже не начисляются. Основанием служит абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Там говорится, что обязательному социальному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора (да и то только когда обязанность организации уплачивать взносы будет в нем прямо предусмотрена).

Поскольку получатель презента никаких работ по договору дарения не выполняет, то о начислении взносов «по травме» не может быть и речи.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль