Что делать, если база по взносам занижена

1340
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Все без исключения организации, в т. ч. и государственные (муниципальные) учреждения, на зарплаты своих сотрудников начисляют страховые взносы во внебюджетные фонды. Однако далеко не все делают это безошибочно. Рассмотрим типичные просчеты, которые допускают бухгалтеры.

Неиспользованный отпуск

СИТУАЦИЯ. В сентябре 2012 г. учреждение «переехало» из г. Москвы в г. Мытищи. Один из сотрудников не захотел ездить на работу в другой регион и подал заявление об увольнении. В качестве основания расторжения трудового договора он указал отказ от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 9 ст. 77 Трудового кодекса РФ, далее – ТК РФ). При расторжении договора по данному основанию работнику положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Бухгалтер начислил сотруднику: выходное пособие в сумме 15 000 руб.; компенсацию за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ) в сумме 10 000 руб.

На выплаченные суммы бухгалтер не начислил страховые взносы. Для упрощения примера начисление НДФЛ не рассматривается.

ОШИБКА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер не начислил страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск Необходимо начислить и уплатить страховые взносы с суммы компенсации за неиспользованный отпуск (10 000 руб.)

КОММЕНТАРИЙ. В соответствии с подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению страховыми взносами. Если указанная в ситуации ошибка была обнаружена в декабре 2012 г., когда отчетность за 9 месяцев во внебюджетные фонды уже сдана, то нужно представить в территориальные отделения ФСС РФ и Пенсионный фонд РФ уточненные расчеты по формам № 4-ФСС РФ и № РСВ-1 ПФР соответственно.
Таким образом, чтобы избежать ответственности за неполную уплату взносов, учреждению следует доплатить недостающую сумму взносов и пени (ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Вместе с тем на сумму доплаченных взносов учреждение может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса, далее – НК РФ).
В каждой из уточняемых отчетных форм необходимо увеличить на 10 000 руб. базу для начисления взносов за сентябрь и за 9 месяцев, а также увеличить размеры начисленных и уплаченных страховых взносов на те суммы, которые были перечислены в бюджет в связи с выявленной ошибкой.

Вредные условия

СИТУАЦИЯ. В результате аттестации рабочих мест было доказано, что один из сотрудников учреждения работает во вредных условиях. По приказу руководителя в сентябре 2012 г. ему выплачена компенсация за работу во вредных условиях в размере 20% от оклада. Оклад работника – 50 000 руб. Сумма начисленной компенсации составила 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%).

С выплаченной компенсации страховые взносы во внебюджетные фонды начислены не были. В примере не рассматривается начисление НДФЛ.

ОШИБКА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер не начислил страховые взносы на сумму компенсации за работу во вредных условиях Бухгалтеру необходимо начислить и уплатить страховые взносы с суммы компенсации за работу во вредных условиях (10 000 руб.)

КОММЕНТАРИЙ. Не облагаются взносами только компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Если ошибка была обнаружена после установленного срока уплаты взносов за сентябрь, но до подачи отчетности, то учреждение должно доплатить в фонды сумму страховых взносов, а также соответствующие ей пени. К моменту исправления ошибки отчетность не была представлена, поэтому сдавать «уточненки» не надо. На сумму доплаченных взносов можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Доплата до среднего заработка

СИТУАЦИЯ. Работник учреждения болел с 1 по 30 сентября 2012 г. После выхода на работу он принес в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В учреждении предусмотрена доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка.

Предположим, что средний дневной заработок сотрудника составляет 1333,33 руб. Учреждение выплатило ему по больничному листу сумму в размере среднего месячного заработка – 40 000 руб. (1333,33 руб. × 30 дн.). В данном случае среднедневная сумма выплаты превышает максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ. В 2012 г. он составляет 1202,74 руб. ((463 000 руб. + 415 000 руб.) : 730), где 463 000 руб. – предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 г.; 415 000 руб. – предельная величина базы для начисления взносов в 2010 г.; 730 – частное для определения среднего дневного заработка, уст. ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).

Сумма больничного распределилась так:

  • 999,99 (1333,33 руб. × 3 дн.) – за счет средств учреждения за первые три дня болезни (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ);
  • 32473,98 руб. (1202,74 руб. × 27 дн.) – за счет средств ФСС РФ;
  • 3525,93 руб. (1333,33 руб. × 27 дн. – 32 473,98 руб.) – за счет средств учреждения за 27 дней болезни.

На всю сумму выплаченного пособия страховые взносы во внебюджетные фонды начислены не были. В примере не рассматривается удержание НДФЛ.

ОШИБКА КАК ПРАВИЛЬНО
Доплата больничного до среднего заработка не относится к государственным пособиям. База по страховым взносам оказалась заниженной на 3917,7 руб. ((1333,33 руб. – – 1202,74 руб.) × 30 дн.) Бухгалтеру необходимо начислить и уплатить страховые взносы с суммы доплаты пособия до среднего заработка (3917,7 руб.)

КОММЕНТАРИЙ. Бухгалтер не учел, что в п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ указано лишь о пособиях по временной нетрудоспособности, которые не должны превышать максимального размера, установленного законодательством РФ. Чтобы избежать ответственности за неполную уплату, следует доплатить недостающую сумму взносов и пени (ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
Если ошибка была обнаружена в декабре 2012 г., когда отчетность за 9 месяцев во внебюджетные фонды уже сдана, то нужно представить в территориальные отделения ФСС РФ и Пенсионного фонда РФ уточненные расчеты по формам № 4-ФСС РФ и № РСВ-1 ПФР соответственно. В каждой из форм необходимо увеличить на 3917,7 руб. базу для начисления взносов за сентябрь и за 9 месяцев, а также увеличить размеры начисленных и уплаченных взносов на те суммы, которые были перечислены в бюджет в связи с выявленной ошибкой. Доплата до среднего заработка может быть учтена для целей налогообложения прибыли учреждения (п. 15 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы она была предусмотрена его внутренними документами или трудовыми (коллективными) договорами с работниками (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-03-05/248).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×