Уменьшаем налоговые платежи

938
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Не секрет, что любая организация, которая ведет хозяйственную деятельность, так или иначе стремится снизить свои издержки. Помочь в этом может повышение эффективности труда, модернизация оборудования, внедрение различных инноваций и т. п. Вместе с тем немалую роль в достижении цели может сыграть снижение налоговой нагрузки. Рассмотрим, какими способами это можно сделать.

Налоговые льготы

Налоговых льгот достаточно много, причем практически по каждому налогу. Например, образовательные и медицинские учреждения при выполнении некоторый нехитрых условий (они перечислены в ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)) могут воспользоваться нулевой ставкой налога на прибыль. А также льготами по НДС (в соответствии с подп. 2 и 14 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация медицинских и образовательных услуг освобождена от налого обложения).

Во многих регионах автономные (бюджетные) учреждения освобождены от земельного налога (см., например, п. 2 ч. 1 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге», п. 2–1 ст. 5 Закона Санкт-Петербурга от 28.11.2005 № 611-86 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга “О налоговых льготах”»).

Также автономные (бюджетные) учреждения нередко освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», подп. 17 п. 1 ст. 4–1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» и др.).

Как видно, федеральные, региональные и местные законодатели предоставили государственным и муниципальным учреждениям практически исключительные налоговые льготы.

Чтобы воспользоваться ими, достаточно знать об их существовании.

Нормативный документ

Согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами признаются преимущества (включая возможность не уплачивать налог вообще или хотя бы снизить его), предоставляемые одним категориям налогоплательщиков и отсутствующие у других.

Запомнить

Виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в п. 1 ст. 251 НК РФ.

В то же время существуют налоги и взносы, которые любое государственное (муниципальное) учреждение обязано перечислять в бюджет также, как и все остальные организации: НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС, взносы «по травматизму».

Какие доходы не учитываются

Кроме узкого понятия, закрепленного в НК РФ, льготы можно понимать несколько иначе. Например, возможность учесть в расходах те или иные затраты, которые учреждение несет в процессе своей деятельности; не облагать НДС отдельные виды операций; уменьшить базу для начисления страховых взносов на сумму фактических затрат исполнителя по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью.

Пример

Образовательное учреждение сдает в аренду недвижимое имущество: пустующие и временно не используемые помещения.

В соответствии с заключенными договорами аренды капитальный ремонт в помещениях осуществлялся арендаторами. Арендная плата уменьшается на расходы, которые несет арендатор на ремонт помещений.

При расторжении договоров бухгалтер увеличивал первоначальную стоимость объекта недвижимости на сумму, которую арендаторы тратили на капремонт. Таким образом, стоимость объекта основных средств увеличилась на суммы, затраченные на неотделимые улучшения (те, которые не могут быть отделены без вреда для помещения: перепланировка, изменение элементов интерьера поверхности стен, пола и потолка, демонтаж оборудования, составляющего принадлежность помещения и т. п.).

По мнению бухгалтера, после ремонта цена объекта увеличивалась, следовательно, нужно было увеличивать и первоначальную стоимость. Далее стоимость неотделимых улучшений отражалась во внереализационных доходах (опять же логично: стоимость увеличилась, значит налицо капитализация, доход) и начислялся налог на прибыль.

Для того чтобы не уплачивать налог, бухгалтеру достаточно было знать о существовании подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ. Там сказано: «При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: ...в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором...». Получилось, что база по налогу на прибыль была завышена на стоимость неотделимых улучшений. Следовательно, увеличилась и сумма уплаченного налога.

Налог на прибыль

Чтобы сэкономить налог на прибыль, есть несколько достаточно простых способов, проверенных временем.

Так, существует несколько возможностей сразу (т. е. без начисления амортизации) списать в расходы стоимость основного средства. Напомним, что в налоговом учете амортизируемым признается имущество стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость основного средства можно разбить на составляющие.

Запомнить

Для того чтобы максимально эффективно использовать способы экономии налога на прибыль, необходимо четко следовать золотому правилу признания расходов: понесенные организацией затраты должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример

Приобретаемое основное средство реально стоит 50 000 руб. Цену можно разбить на две составляющих: 10 000 руб. – стоимость информационных услуг, свя занных с установкой и эксплуатацией объекта, и 40 000 руб. – непосредственно его стоимость. При этом информационные услуги должны быть реально оказаны и оформлены первичными документами. Принять их нужно по акту приемки-передачи, а опалить – по отдельному счетуфактуре.

Другой вариант – выделить из стоимости имущества сумму штрафных санкций. Допустим, цена приобретаемого основного средства – 45 000 руб. Ее можно уменьшить до 40 000 руб., указав, что 5000 руб. – это не что иное, как санкции за нарушение сроков оплаты.

Пример

По условиям договора стоимость покупаемого учреждением кондиционера составляет 45 000 руб. Срок оплаты – не позднее 3 декабря 2012 г.

Стороны договорились разделись эту сумму на 40 000 руб. плюс право продавца требовать уплаты штрафных санкций за несвоевременную оплату товара – 1% за каждый день просрочки, но не менее 5000 руб.

Учреждение оплачивает покупку 13 декабря 2012 г. Кроме того, по требованию продавца перечисляет ему штраф в размере 5000 руб.

Обе суммы будут единовременно включены в расходы учреждения (разумеется, при условии документального подтверждения затрат). Амортизация на купленное имущество в налоговом учете не начисляется.

Еще одна распространенная ситуация, в которой существует возможность уменьшить налог, – использование сотрудником своего имущества (чаще всего – автомобилей) в служебных целях.

Однако компенсации за использование личного авто, которые можно учесть в расходах, крайне низки.

Например, постановлением Правительства РФ от 30.12.2011 № 1199 «О выплате денежной компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации» установлено, что компенсации за использование автомобилей можно учесть в расходах в суммах 3300 руб. (за легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 см3) и 4100 руб. (свыше 2000 см3) соответственно.

Гораздо выгоднее вместо выплаты компенсации заключить с работником договор аренды транспортного средства. В этом случае сумму арендной платы и затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (ГСМ, запчасти и т. п.), можно будет учесть в расходах.

Нормативный документ

Согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 компенсации расходов учитываются в следующих пределах: 1200 руб. в месяц – за легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 включительно; 1500 руб. в месяц – свыше 2000 см3.

Страховые взносы

Наиболее сильное желание уменьшить платежи в бюджет возникает, когда речь заходит о страховых взносах.

Запомнить

Исполнители по гражданско-правовым договорам должны быть независимы от учреждения: не состоять в штате, не подчиняться правилам внутреннего распорядка, не получать оплачиваемых отпусков, не иметь социальных гарантий, положенных штатным работникам, и т. д.

Самый простой и действенный способ – заключить не трудовой, а гражданско-правовой договор (например, на выполнение работ или оказание услуг). В этом случае учреждение сэкономит и взносы «по травматизму» (если договором не будет предусмотрена их уплата), и взносы в ФСС РФ (2,9%). Однако инспекция, заподозрив, что между сторонами на самом деле сложились трудовые, а не гражданско-правовые отношения, может переквалифицировать договор. Результатом будут доначисления и штрафы.

Немало сэкономить поможет и использование труда инвалидов. Так, с зарплаты инвалида взносы, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, уплачиваются только в Пенсионный фонд РФ в размере 14%.

Нормативный документ

Размер страховых взносов в 2012 г. составляет 30% от зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), взносов «по травматизму» – 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

мнение специалиста

Екатерина Шестакова,
генеральный директор компании
«Актуальный менеджмент», канд. юрид. наук

Государственные (муниципальные) учреждения часто не только не занимаются планированием уменьшения налоговых платежей, но и увеличивают непроизводственные затраты за счет прибыли. Напомним, что расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль, установлены в ст. 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах; расходы на нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке или в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные законодательно. Но, к сожалению, учреждения даже не стремятся к контролю над подобными расходами. Кроме того, многие из них не используют возможности учетной политики. Например, анализ расчетов свидетельствует о том, что скорость переноса амортизации не зависит от срока полезного использован ия. Произведенные расчеты показывают, что нелинейный метод достаточно эффективен с позиции минимизации налогообложения прибыли, поскольку позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. В частности, по истечении половины срока полезного использования по линейному методу в расходах будет учтено 50% первоначальной стоимости, в свою очередь, использование нелинейного метода позволяет списать 65%. Таким образом, сэкономить учреждение может не только при использовании налоговых льгот, но и с помощью сокращения непроизводственных затрат и правильно выстроенной учетной политики.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль